Кредиторська заборгованість та фінансовий кредит. Заборгованість кредиторська

Ідеї ​​своїми руками
15.03.2021

Кредиторська заборгованість- це борги до сплати. Кредиторська заборгованість виникає, коли від покупців отримано аванс, а товари (роботи, послуги) ще не реалізовані, або якщо від постачальника отримані товари (роботи, послуги), а грошові кошти за них ще не виплачені.

З одного боку, кредиторська заборгованість являє собою кошти, залучені для ведення господарської діяльності, при чому, як правило, без сплати відсотків. Це позитивна сторона кредиторської заборгованості.

Разом з тим, прострочена кредиторська заборгованість може привести до необхідності сплати штрафних санкцій, пред'явленню судових позовів, в гіршому випадку - визнання підприємства банкрутом.

Ухилення від погашення кредиторської заборгованості в сумі понад 1,5 млн. Руб. є кримінально-караним діянням.

Кредиторська заборгованість, яка не може бути стягнута в силу закінчення терміну позовної давності, списується на збільшення фінансового результату.

Аналіз кредиторської заборгованості

Аналіз кредиторської заборгованості спрямований на визначення здатності підприємства її погасити, тобто аналізується його платоспроможність.

Для цього розраховуються коефіцієнти ліквідності, що представляють собою відношення оборотних активів до короткострокових зобов'язань (коефіцієнти ліквідності розрізняються складом активів в чисельнику).

Значення коефіцієнта ліквідності менше прийнятого нормативу, свідчить про можливі труднощі в погашенні короткострокової кредиторської заборгованості. Чим вище значення коефіцієнтів ліквідності, тим вище платоспроможність підприємства.

Інформація про кредиторську заборгованість відображається в бухгалтерській звітності:

По рядку 1 520 бухгалтерського балансу;

У розділах 5.3 і 5.4 пояснень до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки (форма, рекомендована наказом Мінфіну від 02.07.2010 № 66н).

Більш детальна інформація відображається у бухгалтерському обліку:

Кредиторська заборгованість: подробиці для бухгалтера

  • Кредиторська заборгованість при відборі КК за конкурсом

    Що підтверджує виконання вимоги про величину кредиторської заборгованості, є копія затвердженого бухгалтерського балансу ... бухгалтерського балансу є не тільки кредиторська заборгованість, відображена в складі короткострокових ... правом: - самостійно виробляти переоцінку складу кредиторської заборгованості, відображеної в бухгалтерській звітності претендента ... в спеціальній бухгалтерської звітності. Кредиторська заборгованість товариства за даними бухгалтерського балансу ...

  • Заповнюємо відомості по дебіторської та кредиторської заборгованості

    12 місяців. Прострочена дебіторська (кредиторська) заборгованість - невиконання заборгованість при настанні ... збільшення дебіторської (кредиторської) заборгованості 6 Показується сума збільшення дебіторської (кредиторської) заборгованості по негрошових ... дебіторської (кредиторської) заборгованості 8 Відображається загальна сума зменшення дебіторської (кредиторської) заборгованості по ... негрошових розрахунків 9 Вказується загальна сума дебіторської (кредиторської) заборгованості, ...

  • Як управляти дебіторською (кредиторської) заборгованістю БО

    Утворюється кредиторська заборгованість за видатками, її погашення здійснюється грошима. Таким чином, кредиторська заборгованість ... управління дебіторською, кредиторською заборгованістю. 2. Терміни. 3. Ліміти дебіторської та кредиторської заборгованостей. 4. Порядок ... за видатками. Облік дебіторської, кредиторської заборгованості Облік дебіторської та кредиторської задолженностейпредполагает ... менеджменту. Управління простроченої дебіторської, кредиторської заборгованістю Заборгованість, за якою зобов'язання ні ...

  • Списання кредиторської заборгованості підприємства, що ліквідується

    До позареалізаційних доходів відносяться суми кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), ... розгорнутого переліку підстав списання кредиторської заборгованості, але він є відкритим ... якої має кредиторську заборгованість із поставленим раніше товарам, суму кредиторської заборгованості на ... в ЕГРЮЛ. Отже, сума кредиторської заборгованості підлягає включенню до складу ... ліквідована організація повинна включити кредиторську заборгованість у позареалізаційні доходи до ...

  • Порядок списання кредиторської заборгованості за придбані товари в бухгалтерському обліку організації-покупця

    Обгрунтування списання кредиторської заборгованості; наказ (розпорядження) керівника організації про списання кредиторської заборгованості. Обгрунтування виведення ... обгрунтування списання кредиторської заборгованості; наказ (розпорядження) керівника організації про списання кредиторської заборгованості. При визначенні ... списання кредиторської заборгованості; Енциклопедія рішень. ПДВ при списанні кредиторської заборгованості; Наказ про списання кредиторської заборгованості; Приклад ...

  • ПДВ при списанні кредиторської заборгованості: проблемні ситуації

    Ж для списання кредиторської заборгованості крім закінчення терміну давності кредиторська заборгованість повинна бути ... ж для списання кредиторської заборгованості крім закінчення терміну давності кредиторська заборгованість повинна бути ... бухобліку »). При списанні кредиторської заборгованості необхідно оформити: акт інвентаризації кредиторської заборгованості за підсумками проведення ... генерального директорапро списання кредиторської заборгованості. Включення кредиторської заборгованості зі строком позовної ...

  • Порядок списання кредиторської заборгованості у разі ліквідації виконавця за договором

    Як підставу для списання кредиторської заборгованості і визнання позареалізаційні доходи ... виконаним роботам, при списанні кредиторської заборгованості перед підрядником. Таким чином, ..., до виконаних робіт, якщо кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами) списана ... прибуток. Отже, що списується кредиторська заборгованість включається до складу доходів ... від списання кредиторської заборгованості; - Енциклопедія рішень. ПДВ при списанні кредиторської заборгованості; - Енциклопедія ...

  • Невідображення інформації у відомостях по дебіторської та кредиторської заборгованості

    У відомостях по дебіторської та кредиторської заборгованості установи (ф. 0503769) дебіторської заборгованості ... у відомостях по дебіторської та кредиторської заборгованості установи (ф. 0503769) дебіторської заборгованості ... у відомостях по дебіторської та кредиторської заборгованості установи (ф. 0503769) який -або ... № 33н відомості по дебіторської та кредиторської заборгованості установи (ф. 0503769) входять в ... чином, відомості по дебіторської та кредиторської заборгованості установи (ф. 0503769) входять в ...

  • Кейс: Як «списати» кредиторську заборгованість без виникнення податкової бази по податку на прибуток

    Завдання списання «древньої» дебіторської та кредиторської заборгованості знайома майже кожному бухгалтеру. Типова .... Завдання списання «древньої» дебіторської та кредиторської заборгованості знайома майже кожному бухгалтеру. Типова .... Таким чином, у компанії А кредиторська заборгованість, придбана фізичною особою, погашена. Сума ...

  • Перевірка розрахунків з постачальниками та підрядниками

    Виникнення дебіторської, кредиторської заборгованості у установи; списання сум дебіторської та кредиторської заборгованості; заходів, ... обгрунтованість сум дебіторської, кредиторської заборгованості, включаючи суми дебіторської та кредиторської заборгованості, по яких минули ... (бюджетної) звітності дані по кредиторської заборгованості перед керівниками, членами дорадчих органів ... списання з обліку сум дебіторської (кредиторської) заборгованості з порушенням вимог законодавства; несвоєчасність ...

  • Роз'яснення щодо заповнення відомостей (ф. 0503169)

    Стан розрахунків по дебіторської та кредиторської заборгованості суб'єкта бюджетної звітності в ... стан розрахунків по дебіторської та кредиторської заборгованості суб'єкта бюджетної звітності в ... стан розрахунків по дебіторської та кредиторської заборгованості суб'єкта бюджетної звітності в ... заборгованість, прострочена дебіторська заборгованість, прострочена кредиторська заборгованість. У графі 1 відомостей (ф .... 1. Відомості про дебіторської (кредиторської) заборгованості Номер (код) рахунки бюджетного обліку ...

  • Відображення дебіторської заборгованості в звітних бухгалтерських формах

    Інформація 1. Відомості про дебіторської (кредиторської) заборгованості Графа 1 Зазначаються номери відповідних ... 9 Вказується загальна сума дебіторської (кредиторської) заборгованості, яка обліковується за відповідним номером рахунку ... 12 Вказується загальна сума дебіторської (кредиторської) заборгованості, яка обліковується за відповідним кодом синтетичного ... залежно від наявності показників дебіторської (кредиторської) заборгованості в поточному фінансовому році в ...

  • Роз'яснення за поданням бюджетної звітності у 2018 році

    Відомостей (ф. 0503169) не відбивається кредиторська заборгованість, що значиться на відповідних рахунках аналітичного ... », оскільки дана заборгованість є короткостроковою. Кредиторська заборгованість, що значиться на рахунках 0 205 ... порушення умов реалізації нефінансових активів. Кредиторська заборгованість суб'єкта обліку перед підзвітними особами ... порядок встановлюється облікової політикою установи). Кредиторська заборгованість перед підзвітною особою заявительного характеру ...

  • Податок на прибуток в 2017 році. Роз'яснення Мінфіну Росії

    Позовної давності, раніше списана кредиторська заборгованість повинна бути відновлена. Виниклі ... РФ для визначення показника кредиторської заборгованості слід підсумувати заборгованості платника податків ... що в першу чергу кредиторська заборгованість перекриває (зменшує) дебіторську заборгованість ... РФ для визначення показника кредиторської заборгованості слід підсумувати заборгованості платника податків ... доходів суми прощеної (списується ) кредиторської заборгованості. Лист від 5 вересня ...

  • Аналіз змін, внесених до Інструкції № 191н

    Також показники зміни розрахунків (дебіторської, кредиторської заборгованості), сформовані в кореспонденції з рахунками ... відображаються дані про прострочену дебіторську, кредиторську заборгованість (неисполненной заборгованості при настанні дати ... 40 000 «Доходи майбутніх періодів»; кредиторська заборгованість, сформована за відповідними рахунках аналітичного .... 0503169) вказується загальна сума дебіторської (кредиторської) заборгованості, яка обліковується за відповідним номером рахунку ...

Будь-якій організації, що діє в сфері ринкової економіки, Властиво, що певна частина її коштів оформлена за рахунок кредиторської заборгованості. Взагалі, вона представляє певну правову категорію, яка б означала частину майна, що значиться предметом фінансових взаємовідносин між підприємством і кредитором. У цій статті розглянемо, що таке кредиторська заборгованість? Це ми повинні або нам? Також визначимо, як враховують її підприємства, для чого потрібно проводити її аналіз і які наслідки виникають в результаті прострочення боргу.

характеристика

Насамперед необхідно охарактеризувати кредиторську заборгованість як правову категорію для організації. Фактично та частка, яка придбана за рахунок сторонніх коштів, - це і є кредиторська заборгованість. Визначення боргу свідчить, що видається він на встановлений термін і підлягає поверненню. Відповідно, кредиторську заборгованість через певний час доведеться покривати.

Заборгованість за дивідендами є борг перед засновниками по виплаті їм доходу при розподілі прибутку. Утворюється вона через те, що на момент складання балансу розраховані дивіденди не можуть бути виплачені. Це означає, що певна сума потрапляє до складу кредиторської заборгованості.

В результаті можна вивести визначення кредиторської заборгованості, що означає, що організація:

  • повинна певну суму на користь фізичних чи юридичних осіб, що утворилася в результаті фінансових взаємовідносин;
  • має борги у вигляді рахунків, виставлених за поставку в кредит або оплату в розстрочку.

Бухгалтерський облік кредиторських боргів

для бухгалтерського облікуприйнято розділяти три види кредиторського боргу. Підставою для такої класифікації є терміни, на які оформляється кредиторська заборгованість. Ми повинні в такому випадку іншим підприємствам, працівникам і фондам на певних умовах. Якщо з кредитором обговорена відстрочка платежу, то розглянута заборгованість характеризується як номінальна. У разі коли таке відстрочення досягає одного року, то в бухгалтерському обліку фіксують заборгованість як короткострокову. Якщо проходить час понад цього періоду, то заборгованість переростає в довгострокову. Тут є нюанс. Коли довгострокова заборгованість починає перевищувати три роки, а кредитор не пред'являє претензії щодо її погашення, то в обліку проводять її списання.

необхідність аналізу

Кредиторська заборгованість як правове та бухгалтерське поняття має велике значення для ефективної діяльності організації. Ще раз піднімемо питання: «Кредиторська заборгованість - це ми повинні або нам?» Визначимо основну сутність такого поняття, яка полягає в зобов'язанні. Значить, кредиторська заборгованість може безпосередньо вплинути на отримання прибутку, функціонування організації, банкрутство. Тому аналіз її формування, погашення та управління нею грає велику роль у всьому процесі існування підприємства.

Розгляд боргів перед кредиторами проводиться на підставі підсумкових цифр бухгалтерського обліку, зокрема балансу і прикріпленою до нього форми № 5. На підставі підсумкових цифр в бухгалтерських формах розраховуються певні коефіцієнти, що показують, яку частку пасивів займає кредиторська заборгованість, як вона впливає на ліквідність і платоспроможність організації. Якісне управління представляється показниками, що характеризують своєчасність її погашення.

прострочені борги

Коли підприємство не виплатило кредитору борг у встановлений договором термін, а також не оплатило виставлений рахунок, кредиторська заборгованість переходить в категорію простроченої. У даній ситуації позичальник, прагнучи захистити свої встановлені законом права, може звернутися за допомогою до суду. Кредитор пише і підколює до нього всі правомірні документи, що підтверджують фінансові претензії.

Громадянину необхідно пам'ятати, що подібна ситуація зіпсує його і знизить комерційний імідж на ринку подібних організацій. Крім цього, з'являться додаткові витрати у вигляді судових штрафів і санкцій.

Кредиторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності

Згідно поділу розглянутих боргів, які числяться понад один рік, обмеження по тривалості довготривалого боргу не передбачено. Але вважається, що якщо позичальник після закінчення трьох років не пред'являє вимог щодо повернення, то розглянута сума в обліку списується.

Кредиторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності, списується по кожному окремому зобов'язанню. Сума визначається за результатами інвентаризації.

Чи не мають терміну списання борги по податках і зборах, а також штрафи і пені за ним. Решта кредитори вправі перервати тривалість довгострокової заборгованості і зажадати повернення всієї суми.

В якості висновку залишається відзначити, що є проста відповідь на питання: «Кредиторська заборгованість - це ми повинні або нам?» Робиться це виходячи з визначення кредитора - особи, яка надає кошти з умовою повернення. При цьому борг - це не просто грошові кошти в кредит. Це можуть бути матеріальні і господарські цінності, необхідні організації для безперебійного процесу фінансово-господарської діяльності.


Якщо ви знайшли цю статтю, значить Вам так само буде цікава стаття

Для зручності вивчення матеріалу розбиваємо статтю на теми:

Перед соціальними фондами по виплатах на державне соціальне страхування, В пенсійний фонд, до фондів медичного страхуванняі зайнятості;
- перед бюджетом за всіма видами платежів;
- перед сторонніми організаціями та фізичними особами за авансами, отриманими відповідно до договорів і контрактів.

Різноманіття суб'єктів взаємин підприємства за розрахунками за кредиторською заборгованістю, з урахуванням різного механізму їх правового регулювання та організаційних схем здійснення, свідчить про складність проблеми ефективного управління нею. Дійсно, поточне фінансове благополуччя підприємства значною мірою залежить від того, наскільки своєчасно воно відповідає за своїми фінансовими зобов'язаннями.

Важливість аналізу та управління кредиторською заборгованістю обумовлена ​​ще й тим, що, становлячи значну частку поточних пасивів підприємства, її зміни помітно позначаються на динаміці показників його платоспроможності та.

Аналіз кредиторської заборгованості підприємства проводиться на основі використання його: і форми № 5. Для того щоб співвіднести динаміку величини кредиторської заборгованості зі змінами масштабів діяльності підприємства, при розрахунку ряду коефіцієнтів оборотності кредиторської заборгованості використовуються показники фінансових результатів (форма № 2).

Для аналізу стану кредиторської заборгованості використовуються коефіцієнти оборотності кредиторської заборгованості, що відносяться до групи показників ділової активності. Ці коефіцієнти розраховуються за формулами на виробництво реалізованої продукції:

Середня кредиторська заборгованість oкред. (В оборотах) (3.10)
360 х Середня кредиторська заборгованість ЧФСД. (В ДНЯМИ) (3.11)
Витрати на виробництво реалізованої продукції.

Ці показники є базовими при дослідженні кредиторської заборгованості. Широке їх практичне використання обумовлено ще і тим, що їх можна розрахувати на основі навіть дуже агрегированной фінансової інформації. Наприклад, вони можуть бути знайдені за даними періодично публікуються у відкритій пресі звітів про результати діяльності акціонерних товариств.

При наявності більш детальної інформації, наприклад, стандартних форм, може бути розрахований ряд коефіцієнтів, що дають більш точне уявлення про закономірності динаміки кредиторської заборгованості.

Для ефективного управління підприємством дуже важливо знати стан фінансових взаємин з постачальниками та підрядниками, оскільки саме ними поставляються всі необхідні для нормального функціонування матеріальні цінності, виконуються потрібні роботи і виявляються відповідні послуги. Обсяги заборгованості по поставкам цієї продукції (робіт, послуг) відображені за статтями балансу "Кредиторська заборгованість постачальникам і підрядникам" і "Векселі до оплати" (сума векселів до оплати враховується при розрахунках в тому випадку, коли векселями забезпечуються головним чином постачання продукції, оплата робіт , послуг). Відповідно було б правильно співвіднести цю заборгованість не з усіма витратами, а лише з матеріальними витратами (форма № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу", розділ 6 "Витрати, зроблені організацією").

Таким чином, можуть бути запропоновані наступні формули для розрахунку коефіцієнтів оборотності кредиторської заборгованості з оплати продукції (робіт, послуг):

Середня сума заборгованості + постачальникам і підрядникам (в оборотах) 360 (3.12)
Середня сума заборгованості за векселями (в днях) (3.13) кред (в оборотах)

Слід зазначити, що набір аналогічних формул може бути розширено. В якості загального правилапри цьому можна дати наступну рекомендацію. Для того щоб коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості мав сенс і був би корисний при аналізі фінансово-господарської діяльності підприємств, необхідно в міру можливості обсяг фінансових зобов'язань по досліджуваної компоненті кредиторської заборгованості співвідносити з обсягом витрат, відповідних їй за своїм складом.

При аналізі фінансового стану підприємства велике значення має порівняння показників кредиторської та дебіторської заборгованості. При цьому важливо порівнювати не тільки їхні обсяги в абсолютному вираженні, що здійснюється при визначенні коефіцієнтів ліквідності, але і тривалість періодів оборотності. Якщо період оборотності дебіторської заборгованості помітно перевищує аналогічний показник за кредиторською заборгованістю, то це може призвести до виникнення труднощів у здійсненні поточних платежів.

Якість кредиторської заборгованості характеризується показниками, що відображають своєчасність здійснення розрахунків за зобов'язаннями. Дані про це надає, наприклад, показник частки простроченої кредиторської заборгованості в загальному її обсязі. Дані для розрахунку таких показників наводяться в розділі 2 "Дебіторська та кредиторська заборгованість" Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5), причому в цьому розділі наводяться дані про рух відповідних показників кредиторської заборгованості.

Як відомо, діяльність будь-якого підприємства пов'язана з придбанням матеріалів, продукції, споживанням різного роду послуг. Якщо розрахунки за продукцію або надані послуги проводяться на умовах наступної оплати, можна говорити про отримання підприємством кредиту від своїх постачальників і підрядників. У свою чергу саме підприємство також виступає кредитором своїх покупців і замовників, а також постачальників у частині виданих їм авансів під майбутню поставку продукції. Тому від того, наскільки терміни наданого підприємству кредиту відповідають загальним умовам його виробничої та фінансової діяльності (наприклад, терміну погашення дебіторської заборгованості), залежить фінансове благополуччя підприємства.

Управління кредиторською заборгованістю

Для того щоб ефективно управляти боргами компанії необхідно, в першу чергу, визначити їх оптимальну структуру для конкретного підприємства й у конкретній ситуації: скласти бюджет кредиторської заборгованості, розробити систему показників (коефіцієнтів), що характеризують, як кількісну, так і якісну оцінку стану і розвитку відносин з кредиторами компанії і прийняти певні значення таких показників за планові. Другим кроком у процесі оптимізації кредиторської заборгованості повинен бути аналіз відповідності фактичних показниківїх рамковому рівню, а також аналіз причин виниклих відхилень. На третьому етапі, в залежності від виявлених невідповідностей і причин їх виникнення, повинен бути розроблений і здійснений комплекс практичних заходів щодо приведення структури боргів у відповідність з плановими (оптимальними) параметрами.

стратегічний підхід

Для того щоб відносини з кредиторами максимально відповідали цілям забезпечення фінансової стійкості (безпеки) компанії і збільшенню її прибутковості і конкурентоспроможності, менеджменту компанії необхідно виробити чітку стратегічну лінію по відношенню до характеру залучення і використання.

Перший основоположний питання, який у зв'язку з цим постає перед керівництвом фірми це: вести бізнес за рахунок власних або залучених коштів? Другий "дилемою" є кількісне співвідношення власного і позикового капіталу. Відповіді на ці питання залежать від безлічі факторів як зовнішнього (галузеві особливості, макроекономічні показники, стан конкурентного середовища і т. Д.), Так і внутрішнього (корпоративного) порядку (можливості засновників, кредитоспроможність, оборотність активів, рівень, дефіцит, короткострокові цілі і завдання, довгострокові плани компанії і багато іншого).

Прийнято вважати, що підприємство, яке користується в процесі своєї господарської діяльності тільки, має максимальну стійкість. Однак таке припущення в корені не вірно. З точки зору конкурентної боротьби на ринку не має значення, якими капіталами оперує бізнес: своїми чи позиковими. Єдина різниця може полягати в розходженнях вартості цих двох категорій капіталу. Кредитори (будь-то банки або постачальники товарів і послуг) готові кредитувати чийсь бізнес тільки в обмін на певний (іноді досить високий) доход (відсоток). При цьому навіть власний капітал не є "безкоштовним", тому що вкладення виробляються в надії отримати прибуток, вище тієї, яку платять банки по депозитних рахунках. З точки зору стратегічного розвитку компанії відправною точкою повинні бути: розмір і динаміка прибутковості бізнесу, які безпосередньо залежать від розміру займаної на ринку частки, цінової та розміру витрат виробництва (обігу). Питання ж джерел фінансування бізнесу є, по відношенню до цілей досягнення конкурентоспроможності підприємства, вторинним.

Висновок. Менеджери в ході розробки стратегії кредитування власного бізнесу повинні виходити з рішення наступних першочергових задач - максимізації прибутку компанії, мінімізації витрат, досягнення динамічного розвитку компанії (розширене відтворення), затвердження конкурентоспроможності - які, в кінцевому підсумку і визначають фінансову стійкість компанії. Фінансування даних задач повинне бути досягнуте в повному обсязі. Для цього, після використання всіх власних джерел фінансування (власний капітал і прибуток - найбільш дешеві ресурси), повинні бути в заданому обсязі притягнуті позикові кошти кредиторів. При цьому найбільш вагомим обмежуючим фактором у процесі планування використання позикового капіталу необхідно вважати його вартість, яка повинна дозволяти зберегти рентабельність бізнесу на достатньому рівні.

тактичні особливості

Наступним етапом в ході розробки політики використання кредитних ресурсів є визначення найбільш прийнятних тактичних підходів. Існує кілька потенційних можливостей залучення позикових коштів:

1) кошти інвесторів (розширення статутного фонду, спільний бізнес);
2) банківський чи фінансовий кредит (у тому числі випуск);
3) товарний кредит (відстрочка оплати постачальникам);
4) використання власного "економічної переваги".

Кошти інвесторів. Так як, процес залучення додаткових фінансових ресурсів для цілей власного бізнесу розглядається нами з точки зору максимізації безпеки даного процесу, то слід зупинитися на двох найбільш важливих, в даному аспекті, характеристиках цього способу позики. Перша - відносна дешевизна: як правило, інвестори, що обмінюють свої засоби на корпоративні права (частки, акції) розраховують на дивіденди, які фіксуються в установчих документах (або встановлюються на зборах учасників) у вигляді відсотків. При цьому в разі відсутності прибутку на підприємстві, вкладений в справу капітал може бути "безкоштовним". Друга особливість - можливість інвесторів впливати на процеси управління в створеному господарському суспільстві (право голосу на зборах акціонерів або учасників). Тому слід подбати про збереження контрольного пакету. Інакше ваш, спочатку власний капітал, може перетворитися в капітал, переданий в позики новому інвестору. Звідси випливає висновок про явну обмеженість розмірів приваблюваних засобів корпоративних інвесторів: в загальному випадку їх не повинно бути більше ваших первісних інвестицій: навіть якщо акції (паї) "розпилені" між декількома власниками, то все одно залишається ризик (особливо якщо мова йде про успішне підприємстві ) зосередження корпоративних прав під єдиним контролем.

Фінансовий (грошовий) кредит, як правило, надається банками. Це один з найбільш дорогих видів кредитних ресурсів. Обмежуючі фактори: високий відсоток, необхідність надійного забезпечення, "створення" солідних балансових показників. Не дивлячись на "дорожнечу" і "проблематичність" залучення, можливості банківського кредиту (на відміну від інвестиційного) повинні бути, використані компанією на всі 100%. Якщо проект, реалізований компанією дійсно "розрахований" на конкурентноздатний рівень рентабельності, то прибуток, отриманий від використання фінансового кредиту, завжди буде перевищувати необхідний до сплати відсоток. Банки хоча і дають перевагу такому виду забезпечення наданих кредитів, як застава, але можуть задовольнятися і гарантією третьої особи (якщо є платоспроможні засновники чи інші зацікавлені особи). Балансові показники також мають деяку "гнучкість", як в процесі їх формування, так і в ході їх сприйняття приймаючою стороною. Наявність презентабельних звітних показників, хоча і виступає обов'язковою умовою для банківського службовця, але може, в якійсь мірі, ігноруватися в зв'язку з наявністю реальних гарантійі забезпечення наданого кредиту. Одним істотним недоліком фінансових позикових коштів, особливо в порівнянні з інвестиційними, є наявність строго визначених термінів їх повернення.

Товарний кредит. Основною позитивною відмітною рисою даного різновиду одержання позикових коштів є найбільш простий (НЕ заформалізірованний) спосіб залучення. Товарний кредит, як правило, не вимагає (на відміну від фінансового) залучення застави і не пов'язаний зі значними витратами і тривалістю оформлення (на відміну від інвестицій). У вітчизняних умовах товарний кредит між юридичними особами найчастіше являє собою постачання товарів (робіт, послуг) за договором купівлі-продажу з відстрочкою платежу. При цьому, на перший погляд, може здатися, що даний "кредит" надається безкоштовно, оскільки договір не передбачає необхідності нарахування та сплати процентного (або будь-якого іншого) доходу на користь постачальника. Однак слід зауважити, що постачальники (і українські в тому числі) прекрасно розуміють (іноді тільки на емпіричному рівні) принципи зміни вартості грошей у часі, а також здатні досить точно оцінювати розміри "упущеної вигоди" від гальмування оборотності активів, заморожених у дебіторській заборгованості підприємства . Тому компенсація таких втрат закладається в ціну товарів, яка може коливатися в залежності від термінів наданої відстрочки.

Там, де контроль за недоотриманої прибутком значно ослаблений (держпідприємства, великі акціонерні і промислові компанії) втрати, пов'язані з товарним кредитуванням найчастіше компенсуються за рахунок "неформальних" платежів керівництву чи службовцям компанії.

Законодавство, крім безпроцентних товарно-кредитних відносин між підприємствами, містить можливість надання / отримання товарного кредиту і під відсоток (див. ЗУ "Про оподаткування прибутку підприємств"). Слід зазначити, що товарний кредит найбільшого поширення набув у зв'язку з реалізацією промислових товарів населенню. Корпоративний же менталітет українських підприємців, в основному, поки не готовий "змиритися" з необхідністю платити відсотки за "висить" кредиторську заборгованість, тому набагато простіше продати товар по "завищеною" ціною, ніж вести мову про якісь відсотки, які є більш " справедливої ​​"формою компенсації, так як залежать від термінів оплати.

Економічна перевага. Дуже часто будується і на відносинах товарного кредиту і на інших різновидах кредитування. Суть використання переваг, пов'язаних із власною економічною перевагою, полягає в можливості диктувати і нав'язувати постачальнику (кредитору) власні "правила" гри на ринку і характер договірних відносин (або, як це часто відбувається - порушувати ці самі договірні відносини без "особливих" наслідків для власного "переважаючого" бізнесу).

Економічна перевага позичальника перед кредитором може виникати в силу наступних обставин:

Монопольне становище покупця на ринку (монопсонія);
відмінності в економічних потенціалах сукупні активи покупця значно перевершують активи постачальника;
маркетингові переваги (наприклад, дрібний чи починаючий виробник, що прагне просунути свою продукцію (торгову марку) в мережу великих супермаркетів елітних магазинів не в "стані" диктувати свої умови або вимагати виконання "всіх" зобов'язань, тому що може виявитися без "потрібного" замовника );
покупець "виявив" організаційні недоліки в управлінні дебіторською заборгованістю в кредитора ( "прогалини" в обліку і контролі, юридична "неспроможність" і т. д.).

Як показує практична діяльність, жодне підприємство не може обійтися без, хоча б незначною, кредиторської заборгованості, яка завжди існує в зв'язку з особливостями бюджетних, орендних і інших періодичних платежів: оплати праці, постачання ТМЦ без попередньої оплати і т. Д. Даний вид кредиторської заборгованості потрібно розглядати, як "неминучий". Вона хоч і дозволяє тимчасово використовувати "чужі" засоби у власному комерційному обороті, але не має принципового значення, якщо такі платежі будуть здійснені у встановлені терміни.

Висновок. Менеджери компаній у своєму прагненні максимально використовувати можливості всіх доступних кредитних засобів, в тому числі і у вигляді затримок по зарплаті, порушення термінів планових платежів постачальникам і т. Д., Повинні оцінювати "можливості" кожного окремого виду платежів індивідуально, так як наслідки таких " відстрочок "можуть мати різні наслідки, не тільки в залежності від виду платежу, а й в залежності від конкретного" мимовільного "кредитора.

структурні показники

Як ми вже сказали вище, для того щоб оптимізувати кредиторську заборгованість необхідно визначити її "планові" характеристики. Найбільш часто використовуваний коефіцієнт, пов'язаний з оцінкою кредиторської заборгованості підприємства - це коефіцієнт ліквідності, який розраховується як відношення величини до короткострокових боргових зобов'язань.

Менеджери і фінансисти також часто використовують, так званий коефіцієнт "кислотного тесту", який являє собою відношення різниці між поточними активами і вартістю товарно-матеріальних активів до поточних зобов'язань. І перший і другий показники повинні характеризувати здатність підприємства покривати свої зобов'язання перед кредиторами. Ці коефіцієнти володіють двома істотними недоліками:

1. вони оперують такими поняттями як "короткострокові" чи "поточні" зобов'язання, термін яких може коливатися від одного дня до одного року. Тому не враховується більш детально співвідношення термінів платежів у складі як кредиторської, так і дебіторської заборгованостей;
2. розрахунок виробляється, як правило, на дату балансу, або будь-якої іншої фіксований момент, що не може в повній мірі говорити про дійсний стан ліквідності компанії. Це пов'язано з впливом безлічі різних (в тому числі і випадкових) обставин у якийсь певний момент (наприклад, на дату балансу підприємство одержало "грант" або "дотацію", що не веде до збільшення кредиторської заборгованості, а на наступний день повернуло їх ).

Усунути подібні "недоліки" в системі аналізу стану підприємства дозволяють:

У першому випадку - наприклад, проведення розрахунків з використанням більш дискретних значень (розподіл заборгованостей по місячних періодах або (якщо необхідно) тижневим періодам).

У другому випадку - визначати середньомісячне чи середньорічне значення коефіцієнта ліквідності і інших аналогічних показників.

Одним з найбільш оптимальних рамкових показників здорового стану компанії можна назвати ситуацію, коли кредиторська заборгованість не перевищує дебіторську. При цьому, як ми вже відзначали, дане "неперевищення" повинне бути досягнуто щодо якомога більш дискретного ряду значень (термінів): річна кредиторська заборгованість повинна бути не більше річний дебіторської, місячна і 5-ти денна кредиторська не більше місячної і 5 ти денний дебіторської відповідно і т. д.

При досягненні даного "тимчасового балансу" дебіторської і кредиторської заборгованості, необхідно також досягти і "балансу їх вартості": тобто в даній ситуації процентні та інші витрати, пов'язані з обслуговуванням кредиторської заборгованості (як мінімум) не повинні перевищувати доходи, викликані вигодами, які пов'язані з самим фактом відстрочки власної дебіторської заборгованості (при цьому "нормальний" розмір в розрахунок не береться).

Для того щоб визначити ступінь залежності компанії від кредиторської заборгованості необхідно розрахувати кілька наступних показників.

Коефіцієнт залежності підприємства від кредиторської заборгованості. Розраховується як відношення суми позикових коштів до загальної суми активів підприємства. Цей коефіцієнт дає уявлення про те, на скільки активи підприємства сформовані за рахунок кредиторів.

Коефіцієнт самофінансування підприємства. Розраховується, як відношення власного капіталу (частини статутного фонду) до притягнутого. Даний показник дозволяє відслідковувати не тільки відсоток власного капіталу, але і можливості керувати всією компанією.

Баланс заборгованостей. Визначається як відношення суми кредиторської заборгованості до суми дебіторської заборгованості. Даний баланс слід складати з урахуванням термінів двох цих видів заборгованостей. При цьому бажаний рівень співвідношення багато в чому залежить від тієї стратегії, яка прийнята на підприємстві (агресивна, консервативна або помірна).

Описані вище економічні показники дають, в основному, кількісну оцінку кредиторської заборгованості. Для більш повного аналізу складаючись кредиторської заборгованості, слід дати і якісну характеристику даних пасивів.

Коефіцієнт часу. Визначається як відношення середньозваженого показника терміну погашення кредиторської заборгованості до середньозваженого показника терміну оплати по дебіторській заборгованості. При цьому середній термін погашення кредиторської заборгованості необхідно утримувати на рівні не нижче, ніж ті усереднені терміни, які повинні дотримуватися дебітори підприємства.

Коефіцієнт рентабельності кредиторської заборгованості. Визначається як відношення суми прибутку до суми кредиторської заборгованості, які відображені в балансі. Даний показник характеризує ефективність притягнутих коштів і його особливо доцільно аналізувати по періодах. При цьому повинна бути визначена залежність динаміки змін цього коефіцієнта від тих основних факторів, які вплинули на його зростання або зниження (зміни термінів повернення, структури кредиторів, середніх розмірів і вартості кредиторської заборгованості і т. Д.).

Облік кредиторської заборгованості

При веденні господарської діяльності практично будь-яка компанія не може обійтися без хоча б незначною кредиторської заборгованості. Якщо своєчасно розрахуватися з контрагентами, то ніяких проблем не виникає. Але як списати «кредиторку» в ситуації, коли повернути борг в силу тих чи інших причин не представляється можливим?

Кредиторську заборгованість можна визначити як заборгованість однієї організації іншим організаціям, індивідуальним підприємцям або фізичним особамутворилася при розрахунках за придбані матеріально-виробничі запаси, роботи і послуги, при розрахунках з бюджетом, а також при розрахунках з оплати праці. Така заборгованість повинна числитися в обліку організації або до дати її погашення організацією або стягнення контрагентом, або до дати її списання з обліку.

Коли списувати?

Нерідко в процесі діяльності виникає ситуація, коли організація з тих чи інших причин не погашає кредиторську заборгованість. Припустимо, що і кредитор не робить ніяких дій для того, щоб зазначену заборгованість стягнути. Коли ж організація повинна буде її списати?

Зробити це слід після терміну. Як правило, його тривалість становить три роки (ст. 196 ЦК). Відлік зазначеного терміну слід починати з того моменту, коли кредитор дізнався або повинен був дізнатися про порушення свого права (п. 1 ст. 200 ЦК).

Якщо дата виконання зобов'язання прямо прописана в договорі, то строк позовної давності відраховують з дня, наступного за датою виконання зобов'язання, яка також вказана в договорі (п. 2 ст. 200 ЦК). У тому випадку, коли дата виконання зобов'язання договором не встановлено, строк позовної давності починає обчислюватися після закінчення семи днів з моменту пред'явлення кредитором вимоги про виконання організацією своїх зобов'язань (п. 2 ст. 314 ЦК).

Якщо ж кредитор подібних вимог не висуває і ніяких дій для стягнення заборгованості не робить, термін позовної давності відраховують по закінченні розумного терміну виконання зобов'язання. Його організація може встановити самостійно, керуючись здоровим глуздом і термінами виконання зобов'язань по аналогічним договорам.

Термін позовної давності може перериватися пред'явленням позову кредитора або вчиненням організацією будь-яких дій, що свідчать про визнання боргу (ст. 203 ЦК). Після перерви вважати термін доведеться заново.

Списати заборгованість раніше закінчення терміну позовної давності можна лише в разі ліквідації кредитора, що має бути підтверджено відповідною випискою з ЕГРЮЛ. Проводиться списання в тому звітному періоді, коли була отримана виписка.

У бухгалтерському обліку

Відповідно до пункту 78 Положення по веденню суми кредиторської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, списуються з балансу на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу або розпорядження керівника організації.

Інвентаризацію майна і зобов'язань організації проводять для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності. Розрахунки з постачальниками, дебіторами і кредиторами повинні піддаватися цій процедурі щорічно. За результатами проведення інвентаризації інвентаризаційна комісія визначає суми кредиторської заборгованості, за якими терміни позовної давності минули.

Такі суми є позареалізаційні доходи і підлягають включенню до доходу організації в тій сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку (пункти 8 і 10.4 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9/99), затвердженого наказом Мінфіну Росії № 32н).

Суми кредиторської заборгованості визнаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, в якому закінчився термін позовної давності (п. 16 ПБУ 9/99). Зазначені суми відображаються за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» в кореспонденції з тими рахунками, на яких числиться кредиторська заборгованість.

У тому випадку, коли списанню підлягає заборгованість за отримані товари, надані послуги або виконані роботи, виникає питання: як вчинити з сумою ПДВ, пред'явленої постачальником? Сума податку числиться за дебетом рахунка 19 «Податок на по придбаних цінностях". Цей податок слід включати до складу інших позареалізаційних витрат і відображати за кредитом рахунка 19 в кореспонденції з рахунком 91.

Кредиторська заборгованість також може утворитися, якщо організацією було отримано аванс, а поставка товарів під нього не проводилася. Списання такої заборгованості здійснюється в сумі, в якій вона відображена в обліку на дату списання, тобто за мінусом ПДВ, нарахованого з отриманого авансу (п. 10.4 ПБО 9/99). ПДВ, обчислений і сплачений з авансу, відрахування не підлягає, оскільки відрахування можливий тільки в разі реалізації товарів або повернення авансу (п. 5 ст. 171 і п. 6 ст. 172 НК).

З метою оподаткування прибутку суми кредиторської заборгованості, списані у зв'язку із закінченням терміну позовної давності, визнаються позареалізаційними доходами згідно з пунктом 18 статті 250. Нагадує про такий порядок обліку «кредиторки» і Мінфін в листі № 03-03-06 / 2/89. В Кодексі, проте, передбачено один виняток. Воно стосується випадків, обумовлених у підпункті 21 пункту 1 статті 251 Кодексу, який суми кредиторської заборгованості платника податку зі сплати податків і зборів, пені та штрафів перед бюджетами різних рівнів відносить до доходів, які при визначенні податкової бази по не враховуються. Сюди ж слід віднести і заборгованості по сплаті внесків, пені та штрафів перед бюджетами державних позабюджетних фондів. Згідно зі статтею 59 Податкового кодексу недоїмка по податках і зборах, яка не може бути стягнута в силу причин економічного, соціального або юридичного характеру, визнається безнадійною і списується в порядку, встановленому:

За федеральних податків і зборів - Урядом РФ (постанова уряду № 100);
по регіональних і місцевих податків і зборів - відповідно;
виконавчими органами суб'єктів Російської Федераціїі.

При цьому суми податків, що відносяться до поставлених товарно-матеріальних цінностей, визнаються витратами, якщо кредиторська заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності за такою поставкою списана в цьому звітному періоді (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК). Тому податком на прибуток буде обкладатися в даному випадку тільки вартість отриманих матеріальних цінностей.

Відобразити в складі доходів кредиторську заборгованість зі строком позовної давності платник податків зобов'язаний своєчасно. Це випливає з обов'язку вести в установленому порядку облік доходів, витрат і об'єктів оподаткування, встановленої подп. 3 п. 1 ст. 23 Податкового кодексу. Податкова база повинна обчислюватися платниками податків за підсумками кожного звітного або податкового періоду на основі даних податкового обліку. Ведення його здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного або податкового періоду (ст. 313 НК).

Оскільки згідно з пунктом 1 статті 271 Податкового кодексу доходи визнаються в тому звітному або податковому періоді, в якому вони мали місце, кредиторська заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності повинна бути визнана доходом в тому звітному періоді, в якому цей термін закінчився. У разі несвоєчасного включення кредиторської заборгованості зі строком давності в доходи до організації можуть бути застосовані санкції на підставі пункту 1 статті 122 Кодексу у вигляді штрафу в розмірі 20 відсотків від несплачених сум податку.

Оборотність кредиторської заборгованості

В теорії коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості (Окз) обчислюється як відношення від реалізації до середньої за період величині кредиторської заборгованості: Окз = С / (КЗнп + КЗкп) / 2

Де КЗнп, КЗкп - кредиторська заборгованість на початок і кінець періоду.

Період обороту кредиторської заборгованості (Поз) розраховується за формулою: Поз = Тпер / Окз

Період обороту кредиторської заборгованості характеризує середню тривалість відстрочки платежів, що надається підприємству постачальниками. Чим він більший, тим активніше підприємство фінансує поточну виробничу діяльність за рахунок безпосередніх учасників виробничого процесу (за рахунок використання відстрочки оплати за рахунками, нормативної відстрочки зі сплати податків і т.д.).

Варто мати на увазі що, висока частка кредиторської заборгованості знижує фінансову стійкість і платоспроможність організації, однак кредиторська заборгованість, якщо це заборгованість постачальникам і підрядникам, дає підприємству можливість користуватися «безкоштовними» грошима на час її існування.

Оскільки в складі кредиторської заборгованості крім зобов'язань перед постачальниками і замовниками (за поставлені матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги) подано зобов'язання за авансами одержаними, перед працівниками по оплаті праці, перед соціальними фондами, перед бюджетом за всіма видами платежів, то можливі якісь спотворення що цікавить нас найбільше оборотності рахунків до сплати постачальникам.

На заході також користуються трохи модифікованою формулою: відношення величини кредиторської заборгованості до виручки, помножене на 365 днів. Величина кредиторської заборгованості береться на кінець періоду, так як зазвичай оцінюється в динаміці: Окз = Кредиторська заборгованість / Виручка нетто * 365

Аналіз кредиторської заборгованості, в свою чергу, необхідно доповнити аналізом дебіторської заборгованості, і якщо оборотність дебіторської вище (тобто коефіцієнт менше) оборотності кредиторської, то це є позитивним фактором. Загалом, управління рухом кредиторської заборгованості - це встановлення таких договірних взаємовідносин з постачальниками, які ставлять терміни та розміри платежів підприємства останнім в залежність від надходження грошових коштів від покупців.

Списання кредиторської заборгованості

Як відобразити списання кредиторської заборгованості, яка утворилася у 2004, 2005, 2006 роках, якщо своєчасно не було вжито заходів щодо стягнення заборгованості, акти звірок з контрагентами не складалися і часткова сплата організацією (боржником) не проводилася?

Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:

Сума кредиторської заборгованості повинна бути віднесена до складу позареалізаційних доходів з урахуванням ПДВ. При цьому сума ПДВ за неоплаченими матеріальних цінностей (робіт, послуг), які раніше не прийнята до відрахування, включається до складу позареалізаційних витрат. Якщо на момент списання кредиторської заборгованості суми ПДВ, що відносяться до цієї заборгованості, раніше були пред'явлені до відрахування, то ПДВ в цьому випадку не відновлюється і не враховується в складі витрат для обчислення податку на прибуток.

Обгрунтування виведення:

Як роз'яснено в листі Мінфіну Росії N 07-05-06 / 18, при списанні кредиторської заборгованості слід керуватися положеннями ЦК РФ. Випадки припинення зобов'язань викладені в главі 26 ГК РФ.

Так, зобов'язання можуть припинятися, наприклад, закінченням встановленого терміну позовної давності (ст. 196 ЦК України).

Згідно ст. 196 ГК РФ загальний строк позовної давності встановлюється в три роки. При цьому для окремих видів вимог законом можуть встановлюватися спеціальні строки позовної давності, скорочені або більш тривалі порівняно із загальним (ст. 197 ЦК України). Відповідно до ст. 198 ГК РФ термін позовної давності і порядок його обчислення не можуть бути змінені угодою сторін. Відповідно до ст. 200 ГК РФ за загальним правиломПротягом строку позовної давності починається з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права. Таким чином, протягом строку позовної давності буде починатися не з моменту виникнення заборгованості, а тільки з моменту, коли заборгованість перейде в розряд простроченої, який можна встановити виходячи з умов договору.

При цьому заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності виявляється по кожному договору, так як в договорах встановлюється різний термін виконання. У разі відсутності в договорі умов щодо термінів оплати такий момент починається від дня пред'явлення претензій боржником. Через сім днів після пред'явлення починається перебіг строку позовної давності (ст. 314 ЦК України).

Бухгалтерський облік

Однією з умов для правомірного списання з обліку кредиторської заборгованості є проведення інвентаризації розрахунків з дебіторами і кредиторами. Нагадаємо, що обов'язок проведення інвентаризації розрахунків з дебіторами і кредиторами встановлена ​​ст. 12 Федерального закону N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". При цьому проведення інвентаризації обов'язково перед складанням річної бухгалтерської звітності, в ході якої і здійснюється, в тому числі інвентаризація розрахунків з дебіторами і кредиторами. У той же час інвентаризацію розрахунків можна проводити і щоквартально з метою недопущення пропусків строків позовної давності.

Порядок проведення інвентаризації розрахунків встановлено методичними вказівкамипо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії N 49. По її завершенні оформляється акт за формою інв-17 (затверджена постановою Держкомстату РФ N 88) за всіма розрахунками, в якому вказуються виявлені розбіжності і суми прострочених заборгованостей. Даний акт заповнюється на підставі спеціальної довідки-додатки, правильне складання якої дає всі необхідні відомості, як про заборгованість, так і про сам дебітора. На підставі цих документів керівник організації приймає рішення про списання заборгованості - видає наказ.

Відповідно до п. 10.4 ПБО 9/99 "Доходи організації" кредиторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, включається до складу інших доходів у сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації.

Списання кредиторської заборгованості на фінансові результати відображають проведенням:

Дебет 60 (62, 76) Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- списана кредиторська заборгованість.

Списання заборгованості здійснюється одноразово.

Податок на додану вартість

При списанні кредиторської заборгованості, що відноситься до поставлених матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг, суми ПДВ, пред'явленого продавцями цих запасів (робіт, послуг) і раніше прийняті до відрахування, не відновлюються (п. 3).

При цьому при списанні платником податків після закінчення терміну позовної давності сум незатребуваною кредиторської заборгованості, що утворилася за сумами авансових платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг) та не повернутих покупцеві, на думку Мінфіну Росії, відсутні підстави для прийняття до відрахування сум ПДВ , обчислених та сплачених ним до бюджету з сум авансових платежів. Крім того, суми ПДВ за отриманими авансами, а швидше образок в зв'язку із закінченням строку позовної давності, в складі позареалізаційних витрат не враховується (лист Мінфіну РФ N 03-03-06 / 1/58).

Податок на прибуток

Таким чином, якщо термін позовної давності за кредиторською заборгованістю, то у організації виникає обов'язок щодо подання уточненої декларації з податку на прибуток.

Погашення кредиторської заборгованості

Погашення кредиторської заборгованості відбувається після того, як компанія розрахується з постачальником (підрядником). Тобто перерахує йому кошти за поставлені цінності (виконані роботи, надані послуги) або зарахує заборгованість в рахунок погашення боргу самого постачальника (якщо такий є). Компанія може заплатити гроші як безпосередньо постачальнику, так і на його прохання будь-якого іншого особі. При цьому третя особа - одержувач коштів - повинен бути управомочен постачальником на прийняття зазначеної суми. Подібне правомочність може слідувати і з листа постачальника, спрямованого покупцеві. З моменту перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок уповноваженої третьої особи покупець буде вважатися таким, що виконав своє зобов'язання по погашенню кредиторської заборгованості перед постачальником.

Якщо розрахунок з постачальником проведений не був, то за певних умов фірма має право списати борг. Це роблять:

Якщо по заборгованості минув строк позовної давності (3 роки з моменту її виникнення);
- з інших підстав, передбачених законодавством.

До інших підстав можна зарахувати випадки припинення зобов'язань, перераховані в главі 26 Цивільного кодексу Росії. Так, зобов'язання можуть припинятися в результаті:

Визволення кредитором (постачальником) боржника (покупця) від лежачих на ньому обов'язків * (238);
- неможливості виконання, якщо вона викликана обставиною, за яку жодна із сторін не відповідає * (239);
- прийняття акта державного органу, якщо через його видання виконання зобов'язання стає неможливим * (240);
- смерті кредитора, якщо виконання нерозривно пов'язаним з його особою * (241);
- ліквідації кредитора * (242).

Відзначимо, що діючі правила бухгалтерського обліку не передбачають можливість списання боргу в останньому випадку (тобто з інших підстав, крім закінчення терміну позовної давності) * (243).

Якщо керуватися ними формально, виходить, що компанії потрібно чекати закінчення терміну позовної давності, наприклад, незалежно від того, існує кредитор чи ні. Однак в результаті порушується принцип достовірності бухгалтерської звітності. Адже фактично в обліку буде значитися заборгованість, яка ніколи не буде погашена. Отже, такий борг повинен бути списаний після ліквідації організації-кредитора (постачальника).

Списання простроченої кредиторської заборгованості є не правом, а обов'язком компанії. Якщо борг залишиться значитися в обліку, це призведе до спотворення даних бухгалтерської звітності. Крім того, податкові органи можуть вважати це приховуванням позареалізаційних доходів компанії з відповідним заниженням оподатковуваного прибутку.

Списання заборгованості проводиться за результатами інвентаризації на підставі наказу керівника підприємства. Причому ця операція повинна бути документально обгрунтована. При списанні боргу його суму включають до складу інших доходів компанії (рахунок 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 1 "Інші доходи").

приклад:

В обліку підприємства числиться заборгованість перед постачальником в сумі 890 000 руб. (в тому числі ПДВ). У звітному періоді термін позовної давності по заборгованості минув. За наказом керівника заборгованість була списана. Цю операцію відображають записом: Дебет 60 Кредит 91-1

890 000 руб. - списана сума кредиторської заборгованості перед постачальником.

Прострочена кредиторська заборгованість

Інвентаризація простроченої кредиторської заборгованості

1. Інвентаризація простроченої кредиторської заборгованості проводиться муніципальними установами, в тому числі головними розпорядниками коштів, щоквартально.

З цією метою муніципальні установи проводять інвентаризацію простроченої кредиторської заборгованості, результати якої представляються головному розпоряднику коштів місцевого бюджету (далі - головний розпорядник) до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, за формою згідно з додатком № 1 до цього Положення. Аналогічну роботу муніципальні установи проводять і за коштами від приносить дохід діяльності, результати якої представляються головному розпоряднику до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом, за формою згідно з додатком 1 до цього Положення.

2. В обсяг заборгованості включається основна сума простроченої кредиторської заборгованості (далі - заборгованість) по муніципальному контрактом (договором), а також штрафні санкції, пред'явлені муніципальному установі за несвоєчасну оплату поставлених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) відповідно до умов муніципальних контрактів ( договорів).

3. Відомості, відображені в формою, що додається до цього Положення, повинні бути підтверджені документально. Для цього муніципальні установи формують по кожному муніципальному контрактом (договором), за яким є заборгованість, пакет документів в одному екземплярі, що включає:

А) супровідний лист, що включає в себе обгрунтування причин виникнення заборгованості та інформацію про вжиті заходи щодо заборгованості, про пропозиції щодо її зниження або ліквідації;
б) копії укладених договорів (муніципальних контрактів) на поставку товарів (виконання робіт, надання послуг);
в) копії актів звірки заборгованості в рамках укладених договорів (муніципальних контрактів) за формою згідно з додатком 2 до цього Положення;
г) у разі виникнення заборгованості по оплаті праці, нарахування на оплату праці - інформацію із зазначенням обсягів необхідних витрат, бюджетних асигнувань та лімітів бюджетних зобов'язань з обґрунтуванням причин виникнення заборгованості.

При необхідності головний розпорядник має право запросити копії інших документів, що оформляються в процесі фінансово-господарської діяльності, які обгрунтовують виникнення відповідної простроченої кредиторської заборгованості, завірені муніципальним закладом.

Перевірка простроченої кредиторської заборгованості 1. Головні розпорядники здійснюють перевірку представлених підвідомчими муніципальними установами документів на предмет обґрунтованості виникнення заборгованості та достовірності відображення її в звітності.

2. Головний розпорядник до 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом, в разі необхідності доопрацювання повертає муніципальним установам пакет документів із зазначенням причин повернення в наступних випадках:

У разі невідповідності загальної суми заборгованості за всіма поданими документами сумі заборгованості, відображеної в бухгалтерській звітності муніципальної установи на звітну дату;
при поданні пакету документів не в повному обсязі.

3. Муніципальні установи після усунення зауважень повторно представляють пакет документів головному розпоряднику до 27 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

4. За результатами перевірки заборгованість визнається санкціонованої або несанкціонованої, або вимагає уточнення, про що на представленому пакеті документів головним розпорядником робиться відмітка із зазначенням дати перевірки її результатів.

5. За підсумками проведення перевірки заборгованості головний розпорядник до 30 числа місяця, наступного за звітним кварталом, для кожного підвідомчого муніципальної установи готує пропозиції в письмовому вигляді про заходи, спрямовані на зниження або ліквідацію заборгованості.

Облік простроченої кредиторської заборгованості 1. Інформація, що міститься в документах, узагальнюється і аналізується головним розпорядником з метою:

Визначення періоду виникнення заборгованості;
виявлення обсягів санкціонованої і несанкціонованої заборгованості;
визначення структури і динаміки заборгованості муніципальних установ;
проведення оцінки відхилень заборгованості на звітну дату порівняно із заборгованістю на початок кожного звітного періоду;
прийняття.

2. Головні розпорядники до 30 числа місяця, наступного за звітним кварталом, подають до фінансовий орган муніципального освіти «Ленський район» відомості про заборгованість, що пройшла процедуру перевірки, в розрізі підвідомчих муніципальних установ разом з пропозиціями про заходи, спрямовані на зниження або ліквідацію заборгованості установами , і планами заходів по ліквідації заборгованості, для її узагальнення та аналізу.

Загальна сума простроченої кредиторської заборгованості повинна відповідати сумі простроченої кредиторської заборгованості, відображеної в бухгалтерській звітності головного розпорядника на звітну дату.

3. Фінансовий орган муніципального освіти «Ленський район» проводить реєстрацію зобов'язань в Реєстрі простроченої кредиторської заборгованості муніципальних установ в установленому Міністерством фінансів РС (Я) порядку.

4. У разі не подання відомостей про заборгованість в терміни встановлені цим Положенням, фінансовий орган муніципального освіти «Ленський район» має право призупинити операції по головного розпорядника і (або) одержувача бюджетних коштів.

Заходи щодо скорочення, ліквідації та реструктуризації простроченої кредиторської заборгованості.

1. Санкціонована заборгованість приймається до погашення за рахунок асигнувань, передбачених суб'єкту в місцевому бюджеті в межах доведених лімітів на черговий фінансовий рік.

Відносно заборгованості, термін погашення якої становить більше одного року, але не перевищує строку позовної давності, визначеного цивільним законодавством Російської Федерації, муніципальні установи вживають заходів до висновку з кредитором Угоди про заборгованість (далі - Угода), відповідно до зразкової формою (додаток 3 до цього Положення) з оформленням графіка погашення простроченої кредиторської заборгованості. У разі принципової відмови кредитора реструктурувати прострочену кредиторську заборгованість, відмова кредитора від підписання Угоди, оформляється в письмовому вигляді і додається до відомостей, що подаються в фінансовий орган.

2. Заборгованість, яка потребує уточнення, підлягає в установленому порядку списання в разі закінчення строків позовної давності, визначених цивільним законодавством Російської Федерації.

3. Погашення несанкціонованої заборгованості проводиться за рахунок доходів відповідного одержувача бюджетних коштів від приносить дохід діяльності. У разі нестачі зазначених коштів головними розпорядниками в рамках доведених до них лімітів бюджетних зобов'язань вносяться пропозиції і обгрунтування бюджетних асигнувань у фінансовий орган для розгляду можливості її погашення.

4. Розгляд пропозицій головних розпорядників та прийняття рішень по представленим пропозицій здійснюється главою.

5. Фінансовий орган муніципального освіти «Ленський район» представляє доповідь про стан простроченої кредиторської заборгованості чолі муніципального освіти «Ленський район» не пізніше 15 березня, 10 травня, 10 серпня і 10 листопада поточного фінансового року.

Відповідальність за виникнення несанкціонованої кредиторської заборгованості та невиконання заходів щодо скорочення і ліквідації простроченої кредиторської заборгованості.

Керівники і посадові особи муніципальних установ і головних розпорядників несуть відповідальність за виникнення несанкціонованої заборгованості, за невиконання заходів щодо скорочення або ліквідації простроченої кредиторської заборгованості та за своєчасність надання звітності відповідно до норм чинного законодавства та положень.

Реструктуризація кредиторської заборгованості

Реструктуризація кредиторської заборгованості має на увазі отримання від кредитора різних поступок, спрямованих на скорочення розміру заборгованості.

Результатом реструктуризації боргу може бути:

Продовження цього терміну заборгованості по кредиту і можливе обчислення періоду, при якому передбачено пільгове погашення боргу;
- введення нового графіка погашення заборгованості без зміни кінцевого терміну;
- прощення частини боргу за умови дострокового погашення заборгованості;
- зниження процентної ставки і неустойки;
- (при цьому відбувається заміна наявного боргу на інший або певну кількість нових);
- викуп боргу зі знижкою;
- погашення боргу за допомогою продажу активів;
- заміна поточного боргу на акції або частки, що належать боржникові.

При реструктуризації кредиторської заборгованості, можливо, замінити то первинне зобов'язання про виплату боргу на інше зобов'язання, при використанні таких цивільно-правових інститутів, як припинення зобов'язання заліком, новація і відступне, які є найбільш зустрічаються.

Виходячи з практичної діяльностіфірм, зустрічаються випадки, при яких, у обох організацій є, зачіпає інтереси грошові вимоги один до одного. У таких випадках можна вдатися до заліку.

ГК РФ (ст. 410) встановлює умови такого заліку. Він можливий, якщо:

Вимоги носять зустрічний характер. Організації, які вирішили зробити між собою залік, повинні укласти два самостійних договору. У такому випадку організація, що є кредитором за першим договором, повинна бути в якості боржника за іншим договором;
- вимоги носять однорідний характер, тобто сторони мають заборгованість один перед одним - однаковий предмет, наприклад грошові кошти. Взаємозалік сторін, при якому вимогою однієї є грошові кошти, а супротивної - виконання певних робіт, не передбачений;
- термін виконання зобов'язань настав, не зазначений або визначений моментом пред'явлення вимоги.

Закон встановлює випадки, коли залік неможливий, наприклад, при стягненні аліментів або при відшкодуванні шкоди, заподіяної життю та здоров'ю. Список випадків наведено в ст. 411 ГК РФ.

При виплаті заліку, борги по ним можуть бути неоднаковими. У тому випадку, коли зобов'язання мають відмінності, то залік можливий на суму найменшою заборгованості.

Залік повинен бути оформлений письмово. Згідно із законом, для припинення зобов'язання заліком, достатньо заяви однієї сторони. Також можна підписати двосторонню угоду. Намагайтеся не доходити до з'ясування відносин в арбітражному процесі.

Новація - взаємне рішення сторін про заміну існуючого зобов'язання, яке діє між ними, іншим зобов'язанням між тими ж особами, передбачає інший об'єкт або спосіб виконання (ст. 414 ЦК України). При цьому новація не допускається щодо зобов'язань з відшкодування шкоди, заподіяної життю або здоров'ю, і по сплаті аліментів. Така угода закриває додаткові зобов'язання, пов'язані з первісним, якщо інше не передбачено сторонами.

Для угоди про новації обов'язкова письмова форма. У ньому потрібно вказати:

Яке зобов'язання сторони припиняють;
- яке зобов'язання виникає натомість;
- предмет новації.

Також, в даній угоді необхідно погодити основні умови знову придбаного зобов'язання. Скласти договір дарування.

Рішенням сторін припинення зобов'язання може бути надано виконанням відступного (сплатою грошей, передачею майна тощо). Розмір, строки і порядок надання відступного встановлюються сторонами (ст. 409 ЦК України).

Використовувати відступне можна, якщо:

У боржника є певне майно, яке він згоден віддати замість сплати боргу. Але дане майно не повинно бути забезпеченням по інших зобов'язаннях;
- кредитор зацікавлений в цьому майні.

При укладанні сторонами такої угоди про відступне, поки не закінчиться термін, який встановлений сторонами для відступного, кредитор не може вимагати погашення боргу.

Як правило, при наданні відступного погашаються всі зобов'язання по виплаті боргу, включаючи неустойку. Складаючи угоду про відступне, сторони мають право запропонувати один одному інші умови.

Коли розмір відступного нижче боргу, він погашається в повному обсязі або в його частині за побажанням сторін, вираженому в угоді про відступне. Коли немає вказівки на це в угоді, суди при цьому відштовхуються від того, що борг вважається погашеним повністю.

Підприємство може запропонувати кредиторам переоформити заборгованість в шляхом надання гарантії, застави в обмін на скорочення суми боргу, відсотків або збільшення терміну погашення боргу.

Кредиторська заборгованість приклад

Компанія «Tenzor Consulting Group»

Тимчасово залучені кошти, що підлягають поверненню контрагенту, утворюють кредиторську заборгованість. У статті розглянемо санкції, що виникають при простроченні кредиторської заборгованості, методи її погашення і способи відстрочки виплати за борговими зобов'язаннями юридичної особи. На прикладах розглянемо, як кредитори можуть стягнути борг в разі умисного затягування виплати боржником.

Кредиторська заборгованість, безсумнівно, вигідний джерело фінансування компанії. Але тільки в окремих випадках.

1. Товарний кредит.

В даному випадку товар купується у постачальника з раніше обумовленою розстрочкою платежу без умов про відсотки. Є випадки, коли такий відсоток вже закладений у вартість самого товару. При придбанні у контрагента необхідно провести повний аналіз товару, що купується, а також його ціни - з'ясувати, скільки б коштував цей товар при оплаті за фактом надходження його покупця без розстрочки.

Трапляється, що після настання терміну оплати продавець деякий час чекає оплати і нагадує про себе. Але в основному телефонні дзвінки з вимогою про оплату лунають у боржника не наступного ж дня.

Практика комерційних взаємовідносин показує, що з моменту виникнення необхідності оплати за поставлений товар і складанням позовної заяви кредитором в середньому проходить 2 місяці. За цей час можна провернути боргову суму і отримати прибуток. Величезний мінус такого способу відстрочки платежу полягає у втраті позитивної репутації компанії-боржника. При використанні товарного кредиту необхідно:

Адекватно оцінювати ефективність кредитної політики постачальників, правильно визначати вартість кредиторської заборгованості з урахуванням знижок, відстрочок, кредитних лімітів та інших умов,
- приймати правильне рішення про доцільність роботи з постачальниками,
- підвищувати рентабельність підприємства в цілому і самої кредиторської заборгованості,
- узгоджено управляти не тільки кредиторської, а й дебіторською заборгованістю,
- виявляти і усувати причини неефективного управління кредиторською заборгованістю,
- мотивувати співробітників, для більш ефективної роботи з кредиторською заборгованістю.

2. Грошовий кредит.

При неповерненні товарного кредиту простіше виявитися безкарним, ніж при неповерненні грошового. Кредитор частіше відправляється в суд не вичікуючи гаяти жодної хвилини саме коли мова йде про гроші.

Швидше за все, це пояснюється психологією людини. Стягнення відсотків за прострочення невиконання зобов'язання по оплаті боргу також зазвичай включається в позов. Як правило, відсотки обумовлюються в договорі, але якщо вони не прописані - діє ставка рефінансування центрального БанкуРФ. Плата за користування чужими грошовими коштами служить одним із стимулів добровільного повернення кредиту. Відповідно до статті 395 Цивільного кодексу РФ розмір плати за користування чужими грошовими коштами прирівняний до облікової ставки банківського відсотка на день пред'явлення позову. Цей факт значно послаблює стимулюючий вплив цієї санкції. Більш відчутним вплив даної санкції було б в разі збільшення цієї ставки.

Найчастіше в діях боржників може міститися склад кримінального злочину, який кваліфікується як.

При тривалій несплаті боргу кредитор робить наступні дії:

1. Проводить телефонні переговори.
2. Привертає претензійні листи.
3. Звертається в.
4. Звертає виконавчий лист судовому приставу.
5. Що робити якщо всі ці заходи не привели до бажаного результату? Далі шляхи роздвоюються: або кредитор робить банкрутами боржника, або звертається в с заявою про шахрайство.

Домовленість про погашення частини кредиту в обмін основних засобів. Даний метод ефективний для компаній з великою кількістю основних засобів, або знаходяться у власності основні засоби не важливі для діяльності. Інакше втрачається сенс. Заборгованість гаситься шляхом передачі основних засобів кредитору.

5. Надання векселів.

Вексель - письмове зобов'язання, яке повинно бути виконано відповідно до знову встановленими термінами і з урахуванням нових процентних ставок. Такий метод звільняє боржника від сплати боргу лише на деякий період, а кредитору дозволяє в подальшому отримати назад велику суму, ніж передбачалося спочатку. Мабуть, з усіх перерахованих способів для кредитора більш вигідним є вексель. Але, без сумніву, те, що найкраще отримувати борг у вигляді грошових коштів і вчасно.

Приклад судової практики у справах, пов'язаних з наданням векселів.

При виникненні розбіжностей або несплати за векселем можна керуватися судовою практикою. Ось один із прикладів судової практики у справах, пов'язаних з наданням векселів.

Товариство з обмеженою відповідальністю А звернулося до арбітражного суду першої інстанції з позовом до Відкритого акціонерного товариства про стягнення грошової суми за векселем. Позивач мотивував свої вимоги тим, що векселедавцем видано простий вексель з безумовним зобов'язанням оплати спірної суми за цим векселем безпосередньо третій особі або за його наказом будь-якого іншого юридичній особі. На підставі бланкового індосаменту держателем векселя став позивач. Оплата векселем Відповідачем не проводитися.

Рішенням арбітражного суду першої інстанції вимоги позивача задоволені повністю. Постанова апеляційного суду залишило рішення першої інстанції без зміни. ФАС рішення першої інстанції і Постанова апеляційного суду залишив у силі.

Відповідач з вказаними актами не згоден і просить переглянути їх в порядку нагляду, посилаючись на порушення арбітражними судами однаковості в тлумаченні та застосуванні норм права.

На думку заявника, суд необґрунтовано задовольнив позовні вимоги, оскільки відповідач надав докази відсутності підстав передачі векселя, що свідчить про прорив ряду індосаментів. Заявник вказує на те, що суд не надав значення доводам відповідача про необхідність залучення до участі в справі третьої особи та витребування у нього доказів законності отримання спірного векселя.

Підстави для зміни або скасування в порядку нагляду судових актів, що вступили в законну силу, визначені статтею 304 Господарського процесуального кодексу Російської Федерації.

Вивчивши оспорювані судові акти та додані до заяви документи, суд не знаходить підстав, передбачених зазначеною статтею Кодексу, для передачі справи до Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації.

Судами встановлено, що Позивач є законним власником спірного векселя. Заявником не доведено, що, набуваючи вексель, векселедержатель знав про відсутність законних підстав для її видачі і діяв свідомо на шкоду боржнику.

При вирішенні спору суди керувалися нормами Положення про переказний і простий вексель, відповідно до якого в разі пред'явлення вимоги про оплату векселя, особа, яка зобов'язана за векселем, не має права відмовитися від виконання з посиланням на відсутність підстави зобов'язання або його недійсність, крім випадків визначених пунктом 17 Положення.

Відповідно до пункту 17 Положення про переказний і простий вексель особи, до яких пред'явлено позов за переказним векселем, не можуть протиставити векселедержателю заперечення, засновані на їх особистому ставленні до векселедавця або до попередніх векселедержателям, якщо тільки векселедержатель, набуваючи вексель, свідомо не чинив шкоди боржнику.

Переоцінка встановлених судом фактичних обставин справи не відноситься до компетенції суду наглядової інстанції, визначеної в статтях 292, 304 і частиною 5 статті 305 Господарського процесуального кодексу Російської Федерації.

З огляду на викладене та керуючись статтями 299, 301, 304 Кодексу, Вищий Арбітражний Суд Російської Федерації відмовив заявнику в передачі справи до Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації.

У висновку хочу сказати, що для більш ефективного управління боргами компанії необхідно, в першу чергу, визначити їх оптимальну структуру для конкретного підприємства й у конкретній ситуації: скласти бюджет кредиторської заборгованості, розробити систему показників, що характеризують, як кількісну, так і якісну оцінку стану і розвитку відносин з кредиторами компанії і прийняти певні значення таких показників за планові. Також необхідно узгодити ці значення з дебіторською заборгованістю, з урахуванням того, що бюджет дебіторської заборгованості вже складено.

назад | |