Вагомою частиною активів підприємства є МПЗ – у бухгалтерському обліку відображаються згідно з ПБО 5/01. Законодавчі положення цього нормативного документа поширюються на підприємства-юридичні особи, а також ГУП/МУП. Розглянемо докладно, що стосується запасів і як грамотно організувати бухоблік МПЗ.

Що стосується МПЗ

МПЗ у бухгалтерському обліку російських організацій – це ті активи, які згідно з п. 2 ПБО:

• Використовуються для виготовлення ТМЦ/виконанні послуг як матеріальних ресурсів, напівфабрикатів, сировини.
• Призначаються для перепродажу.
• Списуються на управлінські витрати компанії (госпінвентар, спецодяг, канцтовари та ін.).

Залежно від призначення виділяють основні та допоміжні запаси, напівфабрикати, тару, запчастини, зворотні матеріали. Бухоблік МПЗ відображає дані про товари та ДП (готову продукцію), але виключає інформацію про незавершене виробництво (п. 4 ПБО). Основні типові бухгалтерські проводки МПЗ наведені нижче.

МПЗ у бухгалтерському обліку – актуальні поправки

Мінфін у наказі № 64 від 16.05.16 р. вніс зміни до спрощеного бухобліку МПЗ, а точніше до способів оцінки активів:

1. Ціна постачальника може використовуватись за придбаними запасами– згідно з п. 13.1 інші витрати на закупівлю МПЗ дозволяється списувати у повному обсязі на звичайні витрати.
2. Ціна придбання запасів для виробництва ТМЦвикористовується мікропідприємствами, а також за наявності несуттєвих залишків МПЗ – згідно з п. 13.2 до складу звичайних витрат також дозволяється включати інші витрати на виробництво/підготовку товарів до реалізації.
3. Ціна придбання МПЗ, що витрачаються на управлінські потреби, - відноситься на витрати цілком у міру придбання (п. 13.3 ПБО).

Зверніть увагу! Нагадаємо, раніше МПЗ у бухгалтерському обліку за спрощеним способом враховувалися організаціями фактичної собівартості, яка залежить від варіанту придбання запасів.

Нововведення не торкаються способів списання МПЗ у виробництво. ПБО містить такі варіанти оцінки запасів при їх вибутті (п. 16):

• Середня собівартість.
• Собівартість кожної одиниці.
• ФІФО.

Бухгалтерські проводки з МПЗ

З метою організації достовірного відображення придбання та списання МПЗ у виробництво, на інші потреби бухгалтеру підприємства необхідно вести синтетичний та аналітичний облік запасів за найменуваннями, місцями зберігання та ін. Згідно з Планом рахунків, використовуються такі основні рахунки – 10, 43, 41, 11, 15 , 16; позабалансові - 002, 003, 004.

Виправдувальними первинними документами є – лімітно-забірні картки, накладні, акти приймання-передачі, вимоги, складські картки, авансові звіти, відомості обліку та ін. Підприємствами, які не використовують спрощений бухоблік, прийняття МПЗ до обліку ведеться за фактичною собівартістю ), що визначається залежно від джерела придбання. Вибраний метод оцінки запасів під час вибуття слід закріпити на звітний період в обліковій політиці компанії.

Бухгалтерські проводки з МПЗ:

	Рахунок за дебетом	Рахунок за кредитом
Придбані за власні кошти підприємства запаси
Виділено у вартості МПЗ ПДВ
Перераховано оплату постачальнику за придбані запаси
Поставлено до відшкодування суму ПДВ
Відображено фактичні витрати під час виробництва МПЗ		29, 10, 25, 70, 69
ПО фактичної собівартості оприбутковано складу виготовлені власними силами МПЗ
Списано у виробництво (витрати на продаж, загальногосподарські витрати) використані матеріали	20 або 44 або 26
Списано активи при їх реалізації
Списано матеріали при їх реалізації на інші витрати
Внесено вклад МПЗ до статутного капіталу підприємства
Відображено безоплатне отримання МПЗ за ринковою ціною
Під час інвентаризації активів виявлено надлишки МПЗ, віднесені інші доходи за ринковою ціною
Відображено операції з бартеру МПЗ між підприємствами
Виявлено втрату МПЗ за надзвичайних обставин
Виявлено недостачі МПЗ під час інвентаризації, винних осіб встановити не вдалося	Рахунки витрат 20 (25, 23, 26, 44, 29) - списання в межах норми
Виявлено недостачі МПЗ під час інвентаризації, винних осіб встановлено

Для обліку МПЗ у бухгалтерському обліку застосовують такі синтетичні рахунки:

* 10 «Матеріали»;

* 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»;

* 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»;

* 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»;

* 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»;

* 41 «Товари»;

* 43 «Готова продукція»;

* Забалансові рахунки:

002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»,

003 "Матеріали, прийняті в переробку",

004 «Товари, прийняті на комісію»,

- «Спеціальне оснащення, яке передано в експлуатацію».

На малих підприємствах всі виробничі запаси можна враховувати однією синтетичному рахунку 10 «Матеріали». Рахунок 10 «Матеріали» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари тощо. цінностей організації (зокрема що у шляху і переробці).

Матеріали враховуються на рахунку 10 "Матеріали" за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами. Організації, зайняті виробництвом сільськогосподарської продукції, продукцію власного виробництва звітного року, яка відображається на рахунку 10 «Матеріали», протягом цього року (до складання річної звітної калькуляції) враховують за плановою собівартістю. Після складання річної звітної калькуляції планова собівартість матеріалів коригується до фактичної собівартості.

До рахунку 10 "Матеріали" можуть бути відкриті наступні субрахунки, передбачені в "Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності":

1. «Сировина та матеріали»

2. «Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі»

3. «Паливо»

4. «Тара та тарні матеріали»

5. «Запасні частини»

6. «Інші матеріали»

7. "Матеріали, передані в переробку на бік"

8. «Будівельні матеріали»

9. «Інвентар та господарське приладдя» та ін.

10. «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі»

11. «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації».

На субрахунку 10-1 «Сировина та матеріали»враховується наявність і рух: сировини та основних матеріалів, що входять до складу продукції, що виробляється, утворюючи її основу, або є необхідними компонентами при її виготовленні; допоміжних матеріалів, які беруть участь у виробництві продукції або споживаються для господарських потреб, технічних цілей, сприяння виробничому процесу; сільськогосподарської продукції, заготовленої на переробку, тощо.

На субрахунку 10-2 «Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі»враховується наявність та рух покупних напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів, які придбаваються для комплектування продукції, що вимагаються, які вимагають витрат на їх обробку або складання.

На субрахунку 10-3 «Паливо»враховується наявність та рух нафтопродуктів (нафта, дизельне паливо, гас, бензин та ін.) та мастильних матеріалів, призначених для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва, вироблення енергії та опалення, твердого (вугілля, торф, дрова та ін.) та газоподібного палива.

На субрахунку 10-4 «Тара та тарні матеріали»ведеться облік наявності та руху всіх видів тари (крім використовуваної як господарський інвентар), а також матеріалів та деталей, призначених для виготовлення тари та її ремонту (деталі для складання ящиків, бочкова клепка, залізо обручне та ін.)

На субрахунку 10-5 «Запасні частини»враховується наявність та рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, а також автомобільних шин у запасі та обороті. Тут же враховується рух обмінного фонду повнокомплектних машин, обладнання, двигунів, вузлів агрегатів, що створюється у ремонтних підрозділах організації, на технічних обмінних пунктах та ремонтних заводах.

На субрахунку 10-6 «Інші матеріали»враховується наявність та рух відходів виробництва (обрубки, обрізки, стружка тощо); невиправного шлюбу; матеріальних цінностей, отриманих від вибуття основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, паливо чи запасні частини в цій організації (металобрухт, утильсировина); зношених шин та утильної гуми тощо.

На субрахунку 10-7 "Матеріали, передані в переробку на бік"враховується рух матеріалів, переданих у переробку на сторону, вартість яких у подальшому включається до витрат на виробництво отриманих із них виробів.

На субрахунку 10-8 «Будівельні матеріали»враховуються наявність та рух матеріалів, що використовуються безпосередньо в процесі будівельних та монтажних робіт, для виготовлення будівельних деталей, для відшкодування та обробки конструкцій та частин будівель та споруд, будівельні конструкції та деталі, а також інші матеріальні цінності, необхідні для потреб будівництва (вибухові речовини та і т.д.).

На субрахунку 10-9 «Інвентар та господарське приладдя»ведеться облік наявності та руху інвентарю, інструментів, господарського приладдя та інших засобів праці, які включаються до складу коштів у обороті.

На субрахунку 10-10 «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі»враховують надходження спеціального оснащення та спеціального одягу.

На субрахунку 10-11 «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації»враховується надходження та наявність спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу в експлуатацію (при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг для управлінських потреб організації). За кредитом субрахунку 10-11 відображається погашення (перенесення) вартості спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу на собівартість продукції (робіт, послуг) у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат, а списання залишкової вартості об'єктів за їх дострокового вибуття у кореспонденції з дебетом рахунку обліку інших доходів та витрат.

Рахунки 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»
та 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»використовуються організацією у разі, оприбуткування матеріалів ведеться за фактичними, а, по обліковими цінами. Крім того, на цих рахунках можна вести облік ТЗР, не включених у вартість матеріалів. Використання даних рахунків обліку МПЗ і ТЗР обов'язково відбивається в облікової політики організації.

Якщо облік матеріалів ведеться за планово-обліковими цінами з використанням рахунків 15 та 16, то при відображенні залишків матеріалів у бухгалтерському балансі слід керуватися пунктом 25 Методичних рекомендаційпро порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28 липня 2000 №60н.

Дебетове сальдо за рахунком 16 додається до вартості залишків МПЗ, відображених за відповідними статтями групи статей "Запаси". Якщо сальдо за рахунком 16 кредитове, то відповідна сума віднімається від вартості залишків МПЗ. Отже, у бухгалтерському балансі відбивається фактична собівартість залишків МПЗ, незалежно від цього, як ведеться їх облік - за фактичної собівартості чи за планово-обліковими цінами.

Рахунок 43 «Готова продукція»призначений для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції. Цей рахунок використовується організаціями, які здійснюють промислову, сільськогосподарську та іншу виробничу діяльність.

Готові вироби, придбані для комплектації (вартість яких не входить у собівартість продукції організації) або як товари для продажу, враховуються на рахунку 41 «Товари». Вартість виконаних робіт та наданих послуг на рахунку 43 «Готова продукція» не відображається, а фактичні витрати з них у міру продажу списуються з рахунків обліку витрат на виробництво на рахунок 90 «Продажі».

Створення резерву зниження вартості МПЗ.

Матеріально-виробничі запаси, на які протягом звітного року ринкова ціна знизилася або вони морально застаріли або повністю або частково втратили свої первісні якості, відображаються у бухгалтерському балансі на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю з урахуванням фізичного стану запасів.

Зниження вартості МПЗ відображається у бухгалтерському обліку у вигляді нарахування резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатів організації на величину різниці між поточною ринковою вартістю та фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, якщо остання вище за поточну ринкову вартість.

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей створюється з кожної одиниці МПЗ, прийнятої в бухгалтерському обліку. Допускається створення резервів під зниження вартості матеріальних цінностей з окремих видів (груп) аналогічних чи пов'язаних МПЗ. Не допускається створення резервів під зниження вартості матеріальних цінностей за такими укрупненими групами (видами) МПЗ, як основні матеріали, допоміжні матеріали, готова продукція, товари тощо.

Розрахунок поточної ринкової вартості МПЗ провадиться організацією на основі інформації, доступної до дати підписання бухгалтерської звітності. Організацією має бути забезпечене підтвердження розрахунку поточної ринкової вартості матеріально-виробничих запасів.

Врахування інформації про резерви під відхилення вартості МПЗ ведеться на пасивному рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей».

Освіта резерву під зниження вартості матеріальних цінностей відображається в обліку за кредитом рахунка 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» та дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати». У наступному звітному періоді в міру списання матеріальних цінностей, за якими було утворено резерв, зарезервована сума відновлюється: в обліку робиться запис за дебетом рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» та кредитом рахунку 91 «Інші доходи та витрати». Аналогічна запис виробляється у разі підвищення ринкової вартості матеріальних цінностей, якими раніше було створено відповідні резерви.

Аналітичний облік за рахунком 14 ведеться за кожним резервом.

Таким чином, очевидно, що ПБО 5/01 не передбачає прямої переоцінки матеріальних цінностей. Різниця у цінах має компенсуватися шляхом створення відповідних резервів під зниження вартості матеріальних цінностей.

Безпосередньо суми зниження вартості матеріальних цінностей повинні ставитись на фінансові результати організації без відображення на рахунку 14.

Матеріально-виробничі запаси -цеекономічний термін, що застосовується у бухобліку. Що під ним розуміється? Відповімо на це запитання у статті. Розберемо також, що зараховується до матеріально-виробничих запасів, розглянемо, як класифікують матеріально-виробничі запаси, що розуміють під МПЗ в бухгалтерському обліку.

Що стосується матеріально-виробничих запасів

Матеріально-виробничі запаси (МПЗ) - загальноекономічний термін, що об'єднує у своїй назві активи організації, які в ході обробки за участю людської праці та за сприянням засобів праці перетворюються на кінцевий продукт, а також активи, придбані з метою реалізації або для власних організаційних потреб.

Відмінна риса матеріально-виробничих запасів-цеїх витрачання в будь-якому виробничому циклі та включення власної ціни повною мірою у ціну кінцевого продукту.

Що включають виробничі запаси — класифікація

Існує безліч класифікацій МПЗ. Наприклад, на стадіях виробництва їх можна розділити:

• на промислові запаси;
• незакінчене виробництво;
• кінцевий продукт.

З погляду участі у виробничому дії речові запаси поділяються на групи, наведені ниже:

1. Сировина та основні матеріали. Сировинний та основний матеріал утворює основу продукту. Сировиною називаються вироби видобувних галузей і сільського господарства. Матеріали – продукт обробних сфер.
2. Допоміжні матеріали - речовини, які використовуються як помічники з метою надання кінцевому продукту уготовлених якостей, для вдосконалення технологічного руху або для підтримки робочого стану знарядь праці.
3. Покупні напівфабрикати та комплектуючі. Це придбані вироби, які пройшли певні етапи виробництва, необхідні створення кінцевого продукту.
4. Поворотні відходи виробництва.

Дізнатися, що таке зворотні та безповоротні відходи, специфіку їх бухгалтерського та податкового облікуможна у статті .

5. Паливо. Його поділяють на технологічне (для технічних цілей), моторне (паливо) та господарське (на топку).
6. Будматеріали, що використовуються під час будівельних та монтажних робіт.
7. Тара та тарні матеріали. Тара та тарні субстанції - речі, що застосовуються для пакування, транспортування, заощадження різних речей та продуктів (мішки, ящики, коробки).
8. Запасні частини. Допоміжні частини застосовують для налагодження і зміни компонентів машин, що зносилися, і обладнання.
9. Інвентар та господарське приладдя. Це інструментарій, що використовується як знаряддя праці протягом не більше 12 місяців або простого операційного циклу, якщо він перевершує цей відрізок часу.

Структура виробничих запасів визначається галузевою приналежністю організації. Наприклад, у сільгосппідприємствах виробничі запаси-цеактиви, які включають: насіння, посадковий матеріал, корми, мінеральні добрива, тварин на вирощуванні та відгодівлі тощо.

Отже, коло матеріально-виробничих запасів визначається специфікою конкретної організації, її цільовим призначенням, галуззю, де вона занята. В силу цього організація застосовує різні МПЗ, серед яких виділяються основні (сировинні та основні матеріали, комплектуючі, пальне та резервні частини, хозінвентар) та інші.

Докладніше про те, що зараховується до інших матеріалів, як вони відображаються у бухгалтерському обліку, — у статті .

По приналежності можна назвати МПЗ, які стосуються власності цієї організації (облік ведеться на балансових рахунках) і є її власністю (облік ведеться на позабалансових рахунках).

У будь-якій групі матеріальні запаси відокремлюються за видами, сортами, марками, їм надається номенклатурне значення та номер.

Дізнатися про класифікацію товарно-матеріальних запасів за різноманітними показниками можна у матеріалі.

Матеріальні запаси у бухгалтерському обліку

Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів регламентований ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» (наказ Мінфіну РФ від 09.06.2001 № 44н), згідно з яким до МПЗ належать:

• сировинний та основний матеріал, що застосовується у виробництві виробу, для виконання робіт або послуг;
• товари та закінчені вироби;
• матеріали, які застосовуються в управлінських цілях.

Слід зазначити незастосування ПБО 5/01 до обліку незавершеного виробництва.

Відмінність з урахуванням основних засобів – норми ПБО 5/01 не ставлять вартісні кордони з метою віднесення активів до МПЗ. Так, готова продукція та товари, сировина та матеріали включаються до складу МПЗ незалежно від своєї вартості. Пункт 5 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів» (наказ Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н) дозволяє віднести до МПЗ та придбані кошти з цінністю до 40 тис. руб. В організації вартісний поріг зарахування активів з терміном користування понад 12 місяців до МПЗ може бути і нижчим, він має бути зазначений в обліковій політиці (п. 5 ПБО 6/01).

Дізнатися, якими документами оформляється надходження МПЗ, переміщення та витрата, можна у статті .

Для обліку кожного виду МПЗ передбачено свій бухрахунок:

• рах. 10 "Матеріали" з відповідними субрахунками;
• рах. 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»;
• рах. 41 "Товари";
• рах. 43 "Готова продукція".
• Залежно від обраного способу обліку можливе застосування рах. 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» та рах. 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Для обліку МПЗ, які не належать організації, передбачено рахунки за балансом:

• рах. 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання";
• рах. 003 "Матеріали, прийняті в переробку";
• рах. 004 "Товари, прийняті на комісію".

Детальніше дізнатися про організацію обліку МПЗ згідно з ПБО 5/01, ознайомитися з порядком їх оцінки та веденням звітності, а також дізнатися про норми МСФЗ для обліку запасів можна у статті .

Підсумки

Для безперебійної та ефективної роботи у фірмі створюються запаси сировини, матеріалів, пального, товарів та інших цінностей. Матеріально-виробничі запаси систематизують з різних підстав. Для цілей бухгалтерського обліку склад МПЗ та порядок їх прийняття, переміщення та списання визначено ПБО 5/01.

1.4. Загальне поняття про первинний облік

1.5. Документи як носії первинної облікової інформації

Тема 3. Інвентаризація, її сутність та контрольне значення. Методи вартісного виміру та види оцінок у бухгалтерському обліку

Дт 10, 50, 43, 41 Кт 99.

Дп 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».

Дт 20, 44 Кт 10, 43, 41.

Дп 70 Кт 73;

Дт 50 Кт 73.

1.2.Оцінка майнового комплексу у бухгалтерському обліку

Тема 4. Форми та організація бухгалтерського обліку. Принципи та міжнародні стандарти бухгалтерського обліку.

1.2. Принципи та міжнародні стандарти бухгалтерського обліку.

Тема 5. Користувачі бухгалтерської інформації у ринковій економіці. Облікова політика бухгалтерського обліку

1.1. Користувачі бухгалтерської інформації у ринковій економіці

Користувачі бухгалтерської інформації

1.2. Облікова політика бухгалтерського обліку

Розділ 2. Основи бухгалтерського фінансового та управлінського обліку

Тема 6. Облік власного капіталу організації. Облік основних засобів і нма

1.1. Облік власного капіталу організації

1.2. Облік основних засобів організації

1.3. Облік нематеріальних активів організації

Тема 7. Облік коштів та розрахунків, фінансових вкладень. Облік мп запасів

1.1. Облік касових операцій та грошових документів

1.2. Облік операцій з розрахункового, валютного та інших рахунків у банку

1.3. Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами

1.4. Облік розрахунків з праці

1.5. Облік матеріально – виробничих запасів

Тема 8. Облік витрат за виробництво продукції (робіт, послуг) та методи обчислення їх собівартості

1.1. Поняття витрат, витрат, собівартості.

1.2. Методи обліку витрат (калькулювання)

1.4. Врахування витрат допоміжних виробництв

1.5. Облік загальновиробничих та загальногосподарських витрат

Тема 9. Облік продажу готової продукції (робіт, послуг). Облік фінансових результатів та використання прибутку. Бухгалтерська звітність

1.1. Облік готової продукції та її реалізації

1. За фактичною виробничою собівартістю.

2. За обліковими цінами (нормативна та планова собівартість).

1.2. Облік фінансових результатів та використання прибутку.

1.3. Бухгалтерська звітність

Тема 10. Завдання та принципи організації управлінського обліку. Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку.

1.2. Функції та принципи управлінського обліку

1.1. Поняття управлінського обліку, його мета та завдання

1.2. Функції та принципи управлінського обліку

1.3. Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку

Тема 11. Основи побудови управлінського обліку на підприємстві. Основні методи калькулювання собівартості продукції системі управлінського обліку. Цінова політика

1.1. Організація управлінського обліку на підприємстві

1.1. Організація управлінського обліку на підприємстві

Однокруговий варіант інтегрованої системи управлінського обліку

Двокруговий варіант інтегрованої системи управлінського обліку

1.2. Методи калькулювання собівартості продукції системі управлінського обліку

1. За способом оцінки витрат методи обліку витрат можуть бути:

2. За повнотою включення витрат у собівартість продукції методи обліку витрат можуть бути:

Позамовний метод калькулювання собівартості

Попередній метод калькулювання собівартості

Попроцесний метод обліку витрат

Нормативний метод калькулювання

Метод «стандарт-кіст»

Метод «директ-костинг»

Звіт про прибутки і збитки

1.3. Цінова політика

Розділ 1. Фінансово-економічний аналіз

Тема 12. Теоретичні засади фінансового аналізу. Зміст та види фінансового аналізу

1.1. Економічна сутність, мета та значення фінансового аналізу у сучасних умовах

Види фінансового аналізу

Тема 13. Предмет та метод фінансового аналізу. Інформаційне забезпечення та методика економічного та фінансового аналізу

1. Стандартні прийоми (методи) аналізу фінансової звітності:

2. Економіко-математичні методи:

3. Традиційні методи економічної статистики:

4. Методи економічного багатофакторного аналізу.

1.2. Інформаційне забезпечення та методика економічного та фінансового аналізу

Тема 14. Аналіз активів та пасивів. Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості

1.1. Аналіз активів організації, оцінка їх структури та оборотності

1.2. Аналіз руху капіталу організації

Тема 15. Горизонтальний та вертикальний аналіз балансу підприємства. Загальна оцінка фінансового стану організації за даними бухгалтерського балансу

1.2.Система показників, що характеризують фінансовий стан підприємства

Тема 16. Аналіз витрат

1.2. Факторний аналіз собівартості продукції.

1.3. Особливості аналізу прямих, постійних та змінних витрат

Тема 17. Аналіз фінансової стійкості, ділової активності, прибутку та рентабельності організації

1.2. Оцінка ділової активності

1.4. Аналіз рентабельності

1.1. Аналіз фінансової стійкості

1.2.Оцінка ділової активності

1.3. Аналіз формування та використання прибутку підприємства

1.4. Аналіз рентабельності

Тема 18. Аналіз ліквідності та платоспроможності, методи оцінки ймовірності банкрутства

1.1. Аналіз ліквідності та платоспроможності

1.2. Методи оцінки ймовірності банкрутства

Список літератури

1.5. Облік матеріально – виробничих запасів

До бухгалтерського облікуяк матеріально-виробничі запаси приймаються активи (ПБУ 5/01, затв. наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001 №44н):

призначені для продажу;

Основні використовувані рахунки бухгалтерського обліку - № 10, 14, 15, 16, 19, 41, 43, 45.

Готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених на продаж (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством).

Товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або одержаних від інших юридичних чи фізичних осіб, та призначені для продажу.

Одиниця бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної та достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю та рухом. Залежно від характеру матеріально-виробничих запасів, порядку їх придбання та використання одиницею матеріально-виробничих запасів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група тощо.

Матеріально-виробничі запасиприймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.

До бухгалтерського обліку як матеріально-виробничі запаси приймаються активи:

використовуються як сировина, матеріали тощо. при виробництві продукції, призначеної на продаж (виконання робіт, надання послуг);

призначені для продажу;

що використовуються для управлінських потреб організації.

Готова продукціяє частиною матеріально-виробничих запасів, призначених на продаж (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством).

Товариє частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або одержаних від інших юридичних чи фізичних осіб та призначені для продажу.

Оцінка матеріально-виробничих запасів. Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.

Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації для придбання, крім податку додану вартість та інших возмещаемых податків. До фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів належать:

суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);

суми, які сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;

митні збори;

податки, що не відшкодовуються, у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;

винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано матеріально-виробничі запаси;

витрати на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування. Дані витрати включають, зокрема, витрати на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів; витрати на утримання заготівельно-складського підрозділу організації, витрати на послуги транспорту з доставки матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну матеріально-виробничих запасів, встановлену договором; нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит); нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів відсотки позикових коштівякщо вони залучені для придбання цих запасів;

витрати на доведення матеріально-виробничих запасів до стану, у якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Дані витрати включають витрати організації з підробітку, сортування, фасування та покращення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

Облік та формування витрат за виробництво матеріально-виробничих запасів здійснюється організацією гаразд, встановленому визначення собівартості відповідних видів продукції.

Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, внесених рахунок вкладу статутний (складковий) капітал організації, визначається з їхньої грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше передбачено законодавством Російської Федерации.

Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, отриманих організацією за договором дарування чи безоплатно, і навіть залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається з їх поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Під поточною ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначених активів.

Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, одержаних за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість активів, переданих чи підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.

При неможливості встановити вартість активів, переданих чи підлягають передачі організацією, вартість матеріально-виробничих запасів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визначається з ціни, за якою в порівняних обставинах придбаваються аналогічні матеріально-виробничі запаси.

До фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів, що визначається відповідно до пунктів 8, 9 та 10 ПБО 5/01, включаються також фактичні витрати організації на доставку матеріально-виробничих запасів та приведення їх у стан, придатний для використання.

p align="justify"> Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.

Організація, що здійснює торговельну діяльність, може витрати на заготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз), вироблені досі їх передачі у продаж, включати до складу витрат на продаж.

Товари, придбані організацією на продаж, оцінюються за вартістю їх придбання. Організації, що здійснює роздрібну торгівлю, дозволяється проводити оцінку придбаних товарів за продажною вартістю з окремим обліком націнок (знижок).

Відпустка матеріально-виробничих запасів. При відпустці матеріально-виробничих запасів (крім товарів, що враховуються за продажною вартістю) у виробництво та іншому вибутті їх оцінка проводиться одним із наступних способів:

за собівартістю кожної одиниці;

за середньою собівартістю;

за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО);

Застосування одного із зазначених способів за групою (видом) матеріально-виробничих запасів проводиться виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.

Матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені тощо), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів.

Оцінка матеріально-виробничих запасів за середньою собівартістюпровадиться по кожній групі (виду) запасів шляхом поділу загальної собівартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються відповідно з собівартості та кількості залишку на початок місяця і запасів, що надійшли, протягом цього місяця.

Оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО)заснована на припущенні, що матеріально-виробничі запаси використовуються протягом місяця та іншого періоду в послідовності їхнього придбання (надходження), тобто. запаси, що першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені за собівартістю перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що числяться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріально-виробничих запасів, що у запасі (складі) наприкінці місяця, проводиться у разі фактичної собівартості останніх за часом придбань, а собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість ранніх за часом придбань.

За кожною групою (видом) матеріально-виробничих запасів протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки.

Оцінка матеріально-виробничих запасів наприкінці звітний період (крім товарів, врахованих за продажної вартості) проводиться у залежність від прийнятого способу оцінки запасів за її вибутті, тобто. за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших за часом придбань.

Матеріали обліковуються на рахунку 10 "Матеріали" за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами.

До рахунку 10 "Матеріали" можуть бути відкриті субрахунки:

10-1 "Сировина та матеріали";

10-2 "Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі";

10-3 "Паливо";

10-4 "Тара та тарні матеріали";

10-5 "Запасні частини";

10-6 "Інші матеріали";

10-7 "Матеріали, передані у переробку на бік";

10-8 "Будівельні матеріали";

10-9 "Інвентар та господарське приладдя";

10-10 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі";

10-11 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації" та ін.

При обліку матеріалів за обліковими цінами (планова собівартість придбання (заготівлі), середні покупні ціни та ін) різниця між вартістю цінностей за цими цінами та фактичною собівартістю придбання (заготівлі) цінностей відображається на рахунку 16 "Відхилення вартості матеріалів".

Залежно від прийнятої організацією облікової політики надходження матеріалів може бути відображено з використанням рахунків 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" та 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" або без використання їх.

У разі використання організацією рахунків 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" та 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" на підставі надійшли до організації розрахункових документів постачальників робиться запис за дебетом рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" та кредитом рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" тощо. залежно від того, звідки надійшли ті чи інші цінності, та від характеру витрат на заготівлю та доставку матеріалів до організації. При цьому запис по дебету рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" та кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" провадиться незалежно від того, коли матеріали надійшли до організації - до або після отримання розрахункових документів постачальника.

Оприбуткування матеріалів, що фактично надійшли до організації, відображається записом за дебетом рахунку 10 "Матеріали" та кредитом рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей".

У разі якщо організацією не використовуються рахунки 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" та 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей", оприбуткування матеріалів відображається записом по дебету рахунку 10 "Матеріали" та кредиту рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 20 " Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" тощо. залежно від того, звідки надійшли ті чи інші цінності, та від характеру витрат із заготівлі та доставки матеріалів до організації. При цьому матеріали приймаються до бухгалтерського обліку незалежно від того, коли вони надійшли – до або після одержання розрахункових документів постачальника.

Вартість матеріалів, що залишилися на кінець місяця в дорозі або не вивезених зі складів постачальників, наприкінці місяця відображається за дебетом рахунку 10 "Матеріали" та кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (без оприбуткування цих цінностей на склад).

Фактична витрата матеріалів у виробництві або для інших господарських цілей відображається за кредитом рахунку 10 "Матеріали" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або іншими відповідними рахунками.

При вибутті матеріалів (продаж, списання, передача безоплатно та ін.) їх вартість списується в дебет рахунка 91 "Інші доходи та витрати".

Облік матеріально-виробничих запасів - сировини та матеріалів, що застосовуються у виробництві або для внутрішніх потреб організації, а також придбаних товарів та виготовленої продукції, - потрібно на кожному підприємстві. Ми розберемо, як і якими нормативними документами у бухобліку відображається рух МПЗ та які проводки при цьому створюються.

МПЗ у бухгалтерському обліку – що це?

Бухоблік МПЗ регламентований ПБО 5/01 « Облік матеріально-виробничих запасів». До МПЗ належать:

• сировинний матеріал, що застосовується у виробництві, для виконання робіт або пропозиції послуг;
• товари та закінчені вироби;
• матеріали, які застосовуються в управлінських цілях.

При цьому ПБО 5/01 не регламентує облік незакінченого провадження.

П. 5 ПБУ 6/01 дозволяє враховувати у складі МПЗ активи, зокрема терміном користування понад 12 місяців вартістю до 40 000 крб. Вартісний поріг віднесення таких активів до МПЗ може бути нижчим, він встановлюється в обліковій політиці організації.

Методичні вказівки щодо обліку матеріально-виробничих запасів

Метод вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасівприйнято наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н. Вони регулюють бухоблік МПЗ організацій, крім кредитних та бюджетних. Розглянемо основні тези.

Вартість МПЗ

Визначення вартості МПЗ залежить від способу їх отримання: матеріальні цінності можуть бути придбані за плату або безоплатно, вироблені самою організацією, внесені як статутний капітал.

Вартість куплених матеріальних цінностей дорівнює фактичним витратам за мінусом ПДВ та інших податків, що відшкодовуються.

З фактичних витрат складається і вартість матеріальних цінностей, вироблених організацією.

Вартість МПЗ, отриманих на безоплатній основі, дорівнює їх ринковій вартості на момент надходження до організації.

Цінності, які є власністю фірми, враховуються за ціною, узгодженою із власниками, на рахунках за балансом.

Активи, куплені у. е., беруться до обліку у ціні, розрахованої в рублях за курсом ЦБ РФ на дату прийняття до обліку.

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей

Методами вказівками передбачено утворення резерву у разі зниження вартості або морального та фізичного зносу МПЗ. Його нарахування відбувається за рахунком «Інші доходи та витрати».

Дізнатися, яких умовах утворюється резерв, можна у матеріалі .

Вибуття МПЗ

Вибуття МПЗ може відбуватися одним із трьох методів:

• за собівартістю кожної одиниці;
• за середньою собівартістю;
• за собівартістю перших за часом придбання запасів (метод ФІФО).

Вибраний спосіб закріплюється в обліковій політиці та застосовується з місяця на місяць.

Основні риси бухобліку матеріально-виробничих запасів

Для обліку МПЗ властиві особливості:

• чисельний облік переміщення різних видівМПЗ проводиться на складах за картками складського обліку;
• грошовий облік проводиться за синтетичними рахунками, субрахунками та місцями зберігання;
• після закінчення місяця проводиться зіставлення відомостей складського обліку у грошовій оцінці з числовими показниками залишків запасів на складах.

Для контролю обліку та безпеки МПЗ передбачено проведення інвентаризації.

НПА, які регулюють її виконання, ви знайдете у статті .

Облік МПЗ у бухгалтерії

За методрекомендаціями вся первинка за матеріальними цінностями має бути передана у встановлений графіком документообігу чи іншим документом системи внутрішнього контролю час у бухгалтерію. Саме вона отримує та проводить перевірку первинних облікових документів на вірність їх оформлення та законність здійснених дій.

Облік відбувається у розрізі конкретних площ-сховищ матеріалів, а серед них — за кожною назвою (номенклатурним номером), групою матеріалів, субрахунком та синтетичним рахунком бухобліку.

У бухгалтерії має дублюватися облік на складах з єдиною відмінністю, що в ній належить вести чисельний та грошовий облік, а на складах та підрозділах — лише чисельний.

Документи, якими супроводжується облік надходження матеріально-виробничих запасів

Облік МПЗ пов'язані з оформленням документів, які можна розбити на дві групи: зовнішні і внутрішні.

Зовнішні документи - ті, що видаються постачальниками МПЗ: товарна накладна та рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна. Внутрішніми документами оформляються матеріальні цінності, що переміщуються всередині організації.

Надходження матеріальних цінностей складу супроводжується прибутковим ордером формою № М-4, актом про приймання матеріалів формою № М-7 (по невідфактурованим поставкам). Відпуск матеріалів у виробництво та інші потреби супроводжується випискою лімітно-забірної картки за формою № М-8.

Передача матеріалів між структурними одиницями підприємства чи відповідальними особами може супроводжуватись вимогою-накладною на відпустку матеріалів за формою № М-11. Ця форма застосовується й у здачі складу невитраченого матеріалу.

Якщо структурні одиниці підприємства перебувають віддалено друг від друга, передачі матеріалів з-поміж них використовується накладна формою № М-15. Її також застосовують для передачі матеріальних цінностей стороннім компаніям, наприклад, при передачі давальницької сировини.

З січня 2013 року організація має право використати власні форми первинних документів(закон «Про бухоблік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ), закріпивши їх у своїй обліковій політиці.

Проведення при обліку матеріально-виробничих запасів на підприємстві

При надходженні МПЗ проведення такі:

Дт 10 (41) Кт 60.

У разі наявності ПДВ:

• Дп 10 (41) Кт 60 - у сумі без урахування ПДВ;
• Дп 19 Кт 60 - сума ПДВ, зазначена в рахунку-фактурі.

При вибутті МПЗ проведення такі:

Списано МПЗ на виробничі потреби:

Дп 20 Кт 10 (41, 43).

Списано МПЗ на загальногосподарські потреби:

Дп 26 Кт 10 (41, 43.).

Списано МПЗ на витрати на продаж:

Дп 44 Кт 10 (41, 43).

Списано вартість проданих МПЗ:

• Дп 90 Кт 41 (43);
• Дт 91 Кт 10.

Облік матеріально-виробничих запасів у 2016-2017 роках

Наказом Мінфіну РФ від 16.05.2016 № 64н включені поправки до ПБО 5/01 для організацій, які мають підстави використовувати спрощені методи обліку. Їм можна оцінювати отримані МПЗ за ціною постачальника. Інші витрати у зв'язку з купівлею МПЗ можуть враховувати загальною вартістю у складі витрат за звичайними видами діяльності у дату їх здійснення.

Мікропідприємствам дозволено приймати повну вартість сировини, матеріалів, товарів, інші витрати в момент їх здійснення як витрати на звичайний вид діяльності. Фірми мають право приймати витрати на купівлю МПЗ для управлінських цілей у повній їх вартості у міру їх закупівлі.

Вищезгаданим організаціям дозволено не утворювати резерв під зменшення вартості матеріальних цінностей.

Підсумки

Порядок обліку матеріально-виробничих запасіврегламентований ПБО 5/01 та методичними вказівками. З середини 2016 року до ПБО 5/01 внесено деякі послаблення в обліку МПЗ для фірм, які використовують спрощені способи ведення обліку.