Організація оплачує навчання працівника у ВНЗ. Хто заплатить за навчання працівника? Податковий облік витрат на навчання працівників

В даний час багато організацій приділяють велику увагу навчанню своїх співробітників. При цьому слід розрізняти отримання професійної освітиі професійну підготовку. Чим же відрізняються ці два поняття?

Згідно ст. 9 Закону Російської Федераціївід 30.06.2007 N 3266-1 «Про освіту» (далі - Закон N 3266-1) метою професійних освітніх програм є послідовне підвищення професійного і загальноосвітнього рівнів, підготовка фахівців відповідної кваліфікації.

До професійних програм відносяться:

• професійно-технічну освіту;
• середню професійну освіту;
• вищу професійну освіту;
• фундаментальну наукову, професійну освіту.

Професійна підготовка відповідно до п. 1 ст. 21 Закону N 3266-1 має на меті прискорене придбання які навчаються навичок, необхідних для виконання певної роботи, групи робіт. Професійна підготовка не супроводжується підвищенням освітнього рівня учня.

Витрати на отримання професійної освіти

Якщо роботодавець відповідно до трудового договору взяв на себе обов'язок по оплаті вищого професійного навчання працівника, то облік та оподаткування таких витрат будуть залежати від необхідності їх здійснення.

Трудовим договором з працівником може бути передбачений обов'язок роботодавця направити працівника на навчання до вищого навчального закладу для здобуття вищої (середнього і т.п.) професійної освіти за рахунок підприємства без відриву від виробництва. Якщо таке освіта здобувається працівником вперше, то він отримує гарантії та компенсації. При проходженні навчання в навчальних закладах, що мають державну акредитацію, працівникові в певних випадках надається додаткова відпустка як зі збереженням, так і без збереження середнього заробітку. Тривалість відпустки залежить від підстав його надання (здача іспитів, атестація та ін.). Залежно від форми навчання (очна, заочна) працівникові може бути оплачений один раз на рік проїзд до місця навчання і назад, скорочений робочий тиждень перед державними іспитами і ін.

Якщо працівники суміщають роботу і навчання в освітніх установах вищого (середнього і т.п.) професійної освіти, що не мають державної акредитації, то гарантії і компенсації встановлюються колективним або трудовим договором.

Підставою для надання навчальної відпустки є довідка-виклик, затверджена Наказом Міносвіти Росії від 13.05.2003 N 2057.

У бухгалтерському обліку суми, сплачені за навчання, нараховані за навчальну відпустку, а також вартість проїзду до місця навчання і назад є витратами по звичайних видах діяльності (п. П. 5, 8 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н) і відносяться в дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» (44 «витрати на продаж») в кореспонденції з кредитом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

оплата навчання

Відповідно до пп. 3 п. 3 ст. 264 НК РФ не визнаються витратами на підготовку і перепідготовку кадрів витрати, пов'язані з оплатою навчання у вищих і середніх спеціальних навчальних закладах працівників при отриманні ними вищої і середньої спеціальної освіти. Зазначені витрати для цілей оподаткування не приймаються.

У зв'язку з тим що вартість навчання працівників у вищих (середніх і ін.) Професійних навчальних закладах не враховується при розрахунку податку на прибуток, вона згідно п. 3 ст. 236 НК РФ не обкладається ЕСН. Отже, на зазначені суми не нараховуються і внески в ПФР (ст. 10 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації», далі - Закон N 167-ФЗ).

Що стосується ПДФО, то згідно з п. 1 ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах. Таким чином, вартість навчання підлягає включенню до оподатковуваного доходу працівника і буде обкладатися за ставкою 13%.

за даного питаннявиникає чимало суперечок. Вони пов'язані з тим, що в пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ до оподатковуваного доходу працівника включаються суми оплати навчання, що проводиться в інтересах працівника. У зв'язку з цим деякі підприємства не включають такі суми до оподатковуваного доходу працівників, керуючись тим, що навчання у вищих навчальних закладах проводиться в інтересах підприємства (тобто в зв'язку з виробничою необхідністю). Слід зазначити, що деякі суди стають на бік платника податків (Постанови Президії ВАС РФ від 18.07.2000 N 355/00, ФАС ПО від 06.09.2004 N А65-5492 / 2004-СА2-34, ФАС МО від 14.07.2005 N КА- А40 / 6346-05, ФАС УО від 29.11.2005 N Ф09-5353 / 05-С2, ФАС СЗО від 29.12.2005 N А05-6119 / 2005-12 та ін.).

Підставою для невключення таких сум до оподатковуваного доходу є наказ керівника про скерування працівника на навчання в зв'язку з виробничою необхідністю.

Крім того, на вартість навчання необхідно нарахувати страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в ФСС РФ. У Переліку виплат, на які ці внески не нараховуються, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 07.07.1999 N 765 (далі - Постанова N 765), оплата навчання працівників не пойменовані.

Оплата навчальної відпустки

Витрати на оплату праці, зберігається відповідно до законодавства на час навчальних відпусток, наданих працівникам, відповідно до п. 13 ст. 255 НК РФ ставляться до витрат на оплату праці та враховуються при розрахунку податкової бази по податку на прибуток.

Відповідно до ст. 236 і ст. 237 НК РФ вартість оплати навчальних відпусток підлягає включенню до складу податкової бази по ЕСН і відповідно обов'язкового пенсійного страхування (ст. 10 Закону N 167-ФЗ).

Оплата проїзду до місця навчання.

Витрати на оплату проїзду до місця навчання і назад, в тому числі коли до навчальної відпустки за погодженням з роботодавцем приєднується щорічну відпустку, враховуються у складі витрат на оплату праці (п. 13 ст. 255 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 06.02.2006 N 03-03-04 / 4/24).

У зв'язку з тим що оплата вартості проїзду до місця навчання і назад є компенсаційною виплатою, виробленої відповідно до ТК РФ, вона не підлягає обкладанню ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування ( п. 2 ст. 10 Закону N 167-ФЗ), ПДФО (п. 3 ст. 217 НК РФ) і страховими внесками на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (п. 10 Постанови N 765).

Нагадаємо, що гарантії і компенсації працівникам, що поєднують роботу з навчанням, надаються тільки при отриманні освіти відповідного рівня вперше (ст. 177 ТК РФ). Однак на податкові наслідки в частині ЕСН і ПФР це не впливає, так як оплата навчальної відпустки і проїзду до місця навчання не буде обкладатися ЕСН і внесками в ПФР з інших підстав, а саме як витрати, не зменшують базу оподаткування по податку на прибуток (п . 3 ст. 236 НК РФ).

Витрати на професійну підготовку та перепідготовку кадрів

Права і обов'язки працівників і роботодавців з професійної підготовки відображені в ст. ст. 196, 197 ТК РФ, відповідно до яких працівник має право на професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації, необхідність яких визначає роботодавець. Згідно п. 1 ст. 21 Закону N 3266-1 професійна підготовка має на меті прискорене придбання які навчаються навичок, необхідних для виконання певної роботи, групи робіт. Вона не супроводжується підвищенням освітнього рівня учня.

На підставі п. 1 Положення про порядок і умови професійної перепідготовки фахівців, затвердженого Наказом Міносвіти Росії від 06.09.2000 N 2571, професійна перепідготовка фахівців є самостійним видом додаткової професійної освіти, проводиться з урахуванням профілю отриманої освіти фахівців і здійснюється освітніми установами підвищення кваліфікації та підрозділами освітніх установ вищої і середньої професійної освіти за додатковими професійними освітніми програмами двох типів, один з яких забезпечує вдосконалення знань фахівців для виконання нового виду професійної діяльності, інший - отримання додаткової кваліфікації.

Відповідно до пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат для цілей обчислення податку на прибуток відносяться витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, на договірній основі. Витрати на підвищення кваліфікації також відносяться до таких витрат.

Пункт 3 ст. 264 НК РФ містить основні умови, при дотриманні яких організація може включити витрати на підготовку і перепідготовку кадрів в розрахунок оподатковуваної бази:

1. відповідні послуги надаються російськими освітніми установами, які отримали державну акредитацію (які мають відповідну ліцензію), або іноземними освітніми установами, які мають відповідний статус;
2. підготовку (перепідготовку) проходять працівники платника податків, що перебувають у штаті, а для експлуатуючих організацій, відповідно до законодавства Російської Федерації відповідають за підтримання кваліфікації працівників ядерних установок, працівники цих установок;
3. програма підготовки (перепідготовки) сприяє підвищенню кваліфікації та більш ефективному використанню підготовлюваного або переподготавліваемих фахівця в цій організації в рамках діяльності платника податків.

Відправляючи працівника підвищувати свою кваліфікацію, роботодавець зобов'язаний відповідно до ст. 187 ТК РФ зберегти за ним середню заробітну плату. Якщо працівники направляються для підвищення кваліфікації з відривом від роботи в іншу місцевість, то їм проводиться оплата витрат на відрядження в порядку і розмірах, які передбачені для осіб, які направляються у службові відрядження.

Укладаючи договір на підвищення кваліфікації, організації необхідно пам'ятати, що відповідно до п. 3 ст. 264 НК РФ не визнаються витратами на підготовку і перепідготовку кадрів і для цілей оподаткування не приймаються витрати, пов'язані з організацією розваги, відпочинку або лікування; на утримання освітніх установ або надання їм безкоштовних послуг.

При оплаті рахунків з оплати послуг, пов'язаних з підвищенням кваліфікації, слід звернути увагу на перелік послуг, що надаються. Так, наприклад, якщо в документах окремим рядком виділена вартість харчування, то витрати на нього не можна врахувати при розрахунку податку на прибуток, оскільки вони є необґрунтованими, не пов'язаними з виробничою діяльністю. Крім того, ці суми включаються до оподатковуваного доходу працівника для обчислення ПДФО.

Що стосується вартості самого курсу підвищення кваліфікації або перепідготовки, то згідно з п. 3 ст. 217 і пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ компенсаційні виплати, пов'язані з відшкодуванням інших витрат на підвищення професійного рівня працівників, не підлягають обкладенню ПДФО і ЄСП і, як наслідок, страховими внесками до ПФР.

Якщо навчання працівника проводиться за наказом керівника і пов'язане з виконанням співробітником своїх трудових обов'язків, страхові внески від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань не нараховуються.

На практиці виникає багато питань з оподаткування витрат на підвищення кваліфікації працівників. Наприклад, чи треба включати в оподатковуваний дохід з ПДФО:

1. вартість іспиту для отримання атестата професійного бухгалтера;
2. вартість навчання іноземних мов.

Що стосується першого питання, так, потрібно, так як в отриманні атестата зацікавлений перш за все сам працівник, а не підприємство.

Порядок оподаткування витрат на навчання іноземним мовам залежить від того, з чиєї ініціативи воно проводиться. Якщо навчання проводиться на підставі наказу керівника, відповідає програмі підвищення кваліфікації співробітників на підприємстві і безпосередньо пов'язане з виконанням його трудових обов'язків, то ці суми включатися до оподатковуваного доходу працівника не повинні.

Слід зазначити, що податкові органи в деяких своїх листах дотримуються іншої точки зору (Лист ФНС Росії від 16.11.2005 N 04-1-03 / 792).

А.Вагапова
ЗАТ «Гориславців і К.»

Незважаючи на складну економічну ситуацію, більшість керівників не забувають працювати на перспективу. А що може бути перспективніше кваліфікованих і обізнаних співробітників? Тому питання навчання, перенавчання та підвищення кваліфікації персоналу завжди залишається відкритим. При цьому важливо правильно оформити бухгалтерські документи, щоб навчання співробітників стало перспективної прибутком, а не витратою.

Навчання співробітників за рахунок організації

Рішення про доречність навчання співробітників належить роботодавцю (ст. 196 Трудового кодексу РФ). Винятком стають пункти, які регулюються Федеральним законом. Наприклад, що працює в сфері легкових і вантажних перевезень неодмінно потрібно підвищення кваліфікації для забезпечення безпеки пасажирів і вантажу (ст. 20 Федерального Закону, пункт 1). А в п. 2 ст. 72 ФЗ зазначено, що керівники медичних установ повинні створювати необхідні умови суміщення освіти і роботи для співробітників, що бажають пройти професійну перепідготовку та підвищення кваліфікації за рахунок організації.

Сюди можна віднести витрати на підвищення кваліфікації або навчання співробітників, з якими було укладено трудовий договір.

Для отримання додаткової освітитими, хто на даний моментпрацівником підприємства не є, між учнем і роботодавцем укладається договір, відповідно до якого перший зобов'язується працювати на цьому підприємстві не менше року, З дня закінчення курсу навчання.

У п. 3 Правил № 580н перераховані витрати, які можуть бути включені за рахунок страхових внесків. Останній раз список розширювався в 2016 році. Одним з його пунктів є витрати на навчання охорони праці працівників окремих категорій (які працюють на небезпечних виробничих об'єктах, керівників, членів комісій і фахівців служб з охорони праці).

Витрати на навчання співробітників за рахунок організації: оподаткування

У п. 21 ст. 217 Податкового кодексу вказується, що витрати на навчання платників податків за основними і додатковими освітніми програмами звільняються від обкладення ПДФО.

Витрати на навчання персоналу відносяться до податку на прибуток і винесені в 23 пункт 264 ст. НК РФ як «інші витрати, пов'язані з виробництвом та / або реалізацією». Згідно з цією статтею, допускається:

• навчання основним і додатковими освітніми програмами;
• професійна підготовка та перепідготовка;
• підвищення кваліфікації для проходження незалежної оцінкивідповідності.

Для включення витрат на освіту працівника в податок на прибуток, існують деякі умови:

1. Потенційний прибуток від отримання додаткових знань співробітником. Тобто компанії, що працює виключно на внутрішній ринок і не планує виходу на зовнішній, буде складно пояснити податківцям сенс витрати на навчання іспанської мови свого працівника (це правило регулюється 252 статтею Податкового кодексу РФ).
2. Установа, вбрання для навчання, повинен мати ліцензію, якщо заклад російське, в разі вибору іноземного установи воно повинно мати відповідний статус.
3. З освітньою установою обов'язково повинен бути підписаний договір.

Які документи потрібно надати від іноземного навчального закладу, роз'яснило Міністерство фінансів у своєму листі від 5 серпня 2010 року № 03-04-06 / 6-163. Згідно з ним, це може бути ліцензія, навчальний план, статут або інші документи, в залежності від специфіки установи і законодавства країни, до якого воно належить.

Що стосується договору, він може бути укладений як між навчальним закладомі роботодавцем, так і безпосередньо з навчаються або проходять підвищення кваліфікації співробітником. У листі Міністерства фінансів РФ від 10 жовтня 2016 року № 03-03-06 / 1/58742 зазначено, що вимог до договору між платником податків і навчальним закладом не передбачено.

Для правильного ведення бухгалтерського облікупо підвищенню кваліфікації співробітників з 2017 року потрібно стежити, щоб на проходження незалежного оцінювання підвищення кваліфікації був укладений договір про надання послуг.

Охорона праці для співробітників. Навчання і перевірка знань

Відповідно до вимог ст. 225 ТК РФ проходити перевірку знань і бути присутнім на навчання з охорони праці зобов'язані всі співробітники установ, включаючи керівників.

Обов'язковий порядок, який діє незалежно від організаційно-правових форм установ і форми встановлення трудових відносин з працівниками, прийнятий Постановою Міністерства праці та Міністерства освіти РФ від 13 січня 2003 року № 1/29.

Для компаній, чия чисельність перевищує 50 осіб, потрібно неодмінна створення відповідної служби або залучення окремого спеціаліста в цій галузі. Решта організації приймають таке рішення виходячи зі специфіки роботи. Якщо така служба або фахівець на підприємстві відсутня, обов'язки з перевірки знань та інструктажу з охорони праці лягають безпосередньо на керівника.

Ухилення або відмова працівника проходити навчання з охорони праці, може стати приводом для його звільнення - ст. 81 п. 5 ч. 1 ТК РФ.

За непроходження працівниками інструктажу з охорони праці, а також за допуск таких співробітників до роботи існує ряд штрафів, регульованих ТК РФ і КоАП РФ.

Бухгалтерські проводки навчання охорони праці не відрізняються, від проводок по іншим сферам навчання.

Проведення за навчання співробітників за рахунок організації

Витрати на навчання і перенавчання співробітників списуються в дебет рахунків обліку витрат.

Виробничі підприємства списують фактичну вартість витрат в «Основне виробництво» - дебет рахунків 20 - або «Загальногосподарські витрати» - 26. Балансовий рахунок 60 - «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Відповідно, виходять такі проводки: дебет 20 (26), кредит 60 - виробничим підприємством враховані витрати по навчанню персоналу.

Для торгових підприємств, витрати на навчання персоналу йдуть в дебет рахунок 44 як витрата на продаж - дебет 44, кредит 60.

Згідно п. 3.15 ПБО 10/99, якщо був проведений аванс за підготовку працівника, ця сума буде відображена в обліку установи дебіторської заборгованістю, а не витратою. За перерахуванням авансу слід бухгалтерська запис: кредит рахунку 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок» або 71 «Розрахунки з подоотчетнимі особами» в кореспонденції з рахунком 60.2 «Аванси видані».

Чи враховуються витрати на оплату навчання працівників або їхніх дітей, на компенсацію вартості послуг дитсадків при підрахунку ПДФО та податку на прибуток організацій, чи нараховуються в цьому випадку страхові внески, залежить від безлічі нюансів: кому (безпосередньо співробітнику або його дитині) і ким (дошкільним або іншим освітнім закладом) надані і в якому порядку оплачені послуги (перераховані безпосередньо або дані витрати компенсовані працівникові). Також має значення і те, чому вчився співробітник.

Оплата навчання і ПДФО

за загальним правиломвартість будь-яких послуг, в тому числі з навчання, які оплачені роботодавцем на користь працівника, є доходом працівника, отриманим в натуральній формі, який обкладається ПДФО (,). Однак ряд доходів () звільняється від оподаткування цим податком. До них відносяться і суми оплати за навчання платника податків за основним і додаткових загальноосвітніх та професійних освітніх програм, його професійну підготовку та перепідготовку в російських освітніх установах, які мають відповідну ліцензію, яких іноземних освітніх установах, що мають відповідний статус ().

Таким чином, суми оплати за навчання працівника в освітніх організаціях не обкладаються ПДФО за умови, що російське освітня установа, в якому працівник проходить навчання, має ліцензію на здійснення освітньої діяльності ((далі - Закон № 273-ФЗ)), а іноземна організація, в якій здійснюється навчання, має статус освітнього закладу. Для іноземного установи такий статус, крім ліцензії, може бути підтверджений його програмою, статутом або іншими документи, перелік яких залежить від специфіки діяльності установи (,).

ВАЖЛИВО

Якщо працівник самостійно оплачує своє навчання в освітніх установах або навчання своїх дітей у віці до 24 років, він має право на соціальний податкове вирахуванняпо ПДФО в розмірі фактично зроблених витрат (,). Необхідно враховувати, що максимальна величина соціального податкового вирахування (120 000 рублів протягом року, крім витрат на навчання дітей і на дороге лікування) надається в сукупності за видатками на оплату навчання, на оплату медичних послуг, у вигляді пенсійних внесків за договором (договорами) недержавного пенсійного забезпечення, а також додаткових страхових внесків на накопичувальну пенсію. Якщо громадянин, наприклад, використовував в календарному році соціальний податкове вирахування в сумі витрат на оплату медичних послуг на всю цю граничну величину, зменшити оподатковуваний ПДФО дохід на вартість навчання в освітніх установах у нього не вийде ().

Звільняються від оподаткування ПДФО і доходи у вигляді оплаченої роботодавцем вартості навчання дітей співробітників в аналогічних освітніх організаціях. Однак, як підкреслюють представники фінансового відомства, ПДФО не обкладаються суми оплати роботодавцем безпосередньо вартості навчання дітей його співробітників, а суми оплати вартості нагляду і догляду за дітьми в організаціях дошкільної освіти під дію вищевказаної норми () не підпадають і підлягають обкладенню ПДФО на загальних підставах ( ,).

Разом з тим судді не завжди погоджуються з такою точкою зору (). Наприклад, можливість компенсації батьківської плати може бути передбачена законом суб'єкта Російської Федерації, в цьому випадку сума такої компенсації також підпадає під визначення компенсаційних виплат, не оподатковуваних ПДФО ().

Зауважимо, що застосування цієї пільги не залежить від того, чи сплачує роботодавець гроші за навчання безпосередньо освітньої організації або співробітнику в порядку відшкодування понесених ним витрат, від податкового статусу працівника або його дітей (резидент або нерезидент для цілей оподаткування ПДФО), а також від того , вперше чи громадянин здобуває освіту відповідного рівня (,).

Страхові внески з оплати навчання за співробітника

Що стосується страхових внесків, об'єктом оподаткування ними визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються роботодавцями на користь працівників в рамках трудових відносин ((далі - Закон № 212-ФЗ); (далі - Закон № 125-ФЗ)).

При цьому від обкладання страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхуваннязвільняються суми оплати за навчання за основними професійними освітніми програмами і додатковим професійними програмами працівників (). Страховими внесками зі страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (далі - НС і ПЗ) не обкладається також вартість оплати за навчання за основними програмами професійного навчання ().

Таким чином, якщо роботодавець оплачує своїм працівникам отримання середньої професійної або вищої освіти, А також підвищення кваліфікації та професійну перепідготовку, реалізовані в рамках додаткових професійних програм, Вартість оплати навчання страховими внесками обкладатися не буде. Звільняються від обкладання страховими внесками зі страхування від НС і ПЗ звільняються також суми оплати за навчання за програмами професійної підготовки за професіями робітників, посад службовців, програмами перепідготовки робітників, службовців, програмами підвищення кваліфікації робітників, службовців (,). Суми оплати навчання працівників за іншими програмами (наприклад, додатковим общеразвивающим) під цей виняток не підпадають і, отже, обкладаються страховими внесками в загальновстановленому порядку. На думку представників органів контролю за сплатою страхових внесків (;), не звільняються від обкладення страховими внесками і суми компенсації роботодавцем батьківської плати за утримання дітей працівників у дошкільному навчальному закладі, оскільки вони не належать до компенсаційних виплат, які не обкладаються страховими внесками ().

Однак в ситуації, коли роботодавець перераховує кошти з оплати вартості утримання дітей працівників у дитячих дошкільних установах безпосередньо на рахунки таких установ, ці суми страхових внесків не обкладаються, так як в даному випадку оплата проводиться за фізичну особу, яка не є працівником організації, а отже , не може вважатися виробленої на користь працівника ().

Судді не такі одностайні в рішенні питання про обкладення страховими внесками сум, виплачуваних роботодавцями своїм працівникам в якості компенсації плати за утримання дітей в дошкільних установах. Вони виходять з наступного. Будь-яка виплата працівникові обкладається страховими внесками за умови, що вона була проведена в рамках трудових відносин, тобто є частиною оплати праці. Це стосується, зокрема, виплат, які мають для працівника заохочувальний, стимулюючий характер (,;). Тим часом, як підкреслює судова практика, сам по собі факт наявності трудових відносин між роботодавцем і його працівниками чи не свідчить про те, що всі виплати, які нараховуються працівникам, являють собою оплату їх праці (). Тому, якщо виплата тих чи інших сум на користь працівників (наприклад, компенсація вартості утримання дітей працівників у дитячих садах) не пов'язана з трудовими зусиллями працівника, не є заохоченням за працю, страховими внесками ці суми не обкладаються. Найчастіше такі виплати не передбачаються трудовими договорами з працівниками, а обов'язок роботодавця здійснювати їх закріплюється в колективному договорі. Виплати ж за колективним договором можуть і не входити в систему оплати праці, а мати соціальний характер, так як колективний договір регулює не трудові, а соціально-трудові відносини (;,).

Оплата навчання та податок на прибуток

Правила не передбачають можливості включити до складу витрат при оподаткуванні прибутку суми оплати роботодавцем вартості навчання дітей працівників, а також компенсації утримання дітей в дошкільних освітніх установах.

Павло Ерін, Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Навчання персоналу, проведення професійної підготовки та перепідготовки працівників, підвищення їх кваліфікації є дуже актуальними для багатьох організацій. Так само як і питання оподаткування пов'язаних з цими процесами витрат.

У положеннях Трудового кодексу РФ (ТК РФ), зокрема, в ст. 196 передбачено, що роботодавець має право визначати необхідність у професійній підготовці та перепідготовці кадрів для власних потреб. При цьому він може проводити професійну підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації співробітників, навчання їх другим професіям і т. Д. У випадках, передбачених законодавством, роботодавець зобов'язаний проводити підвищення кваліфікації працівників, якщо це є умовою виконання ними певних видів діяльності.

Форми професійної підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації, перелік необхідних професій визначаються роботодавцем з урахуванням думки представницького органу працівників. Порядок подання встановлений в ст. 372 ТК РФ.

Працівники ж, в свою чергу, згідно зі ст. 197 ТК РФ мають право на професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації, включаючи навчання нових спеціальностей.

Зазначене право реалізується шляхом укладення додаткового договору між співробітником і роботодавцем.

Навчання і ПДФО

У п. 21 ст. 217 Податкового кодексу РФ (НК РФ) передбачено, що від оподаткування ПДФО звільняються суми плати за навчання платника податків за основним і додаткових загальноосвітніх та професійних освітніх програм, його професійну підготовку та перепідготовку в освітніх установах. У зв'язку з цим дивіться листа Мінфіну Росії від 24.03.2010 р № 03-04-07 / 1-15, від 7.05.2008 р № 03-04-06-01 / 124.

Суми плати за навчання не обкладаються ПДФО тільки в разі, якщо його здійснює російське ліцензоване установа. Також не підлягають оподаткуванню суми оплати за навчання в іноземному навчальному закладі, що володіє відповідним статусом.

Отже, оплачене навчання, що проводиться іншими особами, які не мають відповідного статусу, обкладається ПДФО, тобто визнається доходом фізичної особи. Думка Мінфіну Росії з цього приводу в листах від 27.12.2010 р № 03-04-05 / 9- 754, від 7.09.2009 р № 03-04-06-01 / 234.

Наявність трудових відносин між організацією, яка оплачує навчання, і які навчаються особою не впливає на звільнення від оподаткування сум такої оплати. Таку позицію висловив Мінфін у листах від 20.01.2011 р № 03-04-06 / 6-6, від 10.09.2009 р № 03-04- 06-02 / 67.

... якщо організація компенсує працівникові витрати на навчання, які той сплатив за рахунок власних коштів, від оподаткування ПДФО звільняється сума відшкодування витрат ...

Навіть якщо організація оплачує навчання дітей співробітників організації, а також інших осіб, які не є її співробітниками, податковим агентом з ПДФО вона не виступає. Ці суми не підлягають обкладенню ПДФО на підставі п. 21 ст. 217 НК РФ (лист Мінфіну Росії від 15.02.2011 р № 03-04-06 / 6-28).

У Податковому кодексі не встановлено обов'язки осіб, які не є податковими агентами, подавати відомості про доходи, отриманих від них фізичними особами. Цей обов'язок передбачена в ст. 230 НК РФ тільки для податкових агентів (лист Мінфіну Росії від 17.09.2009 р № 03-04-06-01 / 237).

Якщо організація компенсує працівникові витрати на навчання, які той сплатив за рахунок власних коштів, від оподаткування ПДФО звільняється сума відшкодування витрат в межах встановлених норм (п. 3 ст. 217 НК РФ). З огляду на, що чинним законодавством норми не встановлені, роботодавець сам визначає необхідність отримання працівником освіти і встановлює норми відшкодування витрат на навчання у внутрішньому локальному документі.

Страхові внески у позабюджетні фонди

Суми плати за навчання за основними і додатковими професійними освітніми програмами, в тому числі за підготовку та перепідготовку працівників, які не підлягають обкладенню страховими внесками. При цьому не має значення (як і з ПДФО), з чиєї ініціативи навчається працівник - роботодавця або своєї. Головне, щоб навчання проходило за основними або додатковими програмами відповідно до державних стандартів та вимог.

Також фахівці Міністерства охорони здоров'я в листах від 5.08.2010 р № 2519-19, від 6.08.2010 р № 2538-19 відзначили наступне. Оплата навчання працівника, проведеного з ініціативи роботодавця з метою більш ефективного виконання ним трудових обов'язків, незалежно від форми такого навчання не підлягає обкладенню страховими внесками на підставі ст. 9 закону про страхові внески. До неоподатковуваних виплат також віднесені всі види встановлених законодавством РФ компенсацій, пов'язаних з відшкодуванням витрат на професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації (пп. «Е» п. 2 ч. 1 ст. 9 закону про страхові внески). Гарантії і компенсації працівникам, що поєднують роботу з навчанням, встановлені в гл. 23 ТК РФ.

На підставі пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закону № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхуваннявід нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань »не підлягають обкладенню страховими внесками всі види встановлених законодавством компенсаційних виплат, пов'язаних з відшкодуванням витрат на підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації працівників.

Податок на прибуток

Витрати на навчання, профпідготовку і перепідготовку працівників організації-платника податку включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, на підставі пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При цьому необхідно дотримання двох умов, передбачених п. 3 ст. 264 НК РФ. По-перше, навчатися співробітники повинні на підставі договору з російськими освітніми установами, які мають державну акредитацію та ліцензію.

По-друге, навчатися можуть тільки фахівці, які уклали з організацією трудовий договір. Ще можливий спеціальний договір, згідно з яким студент не пізніше трьох місяців після закінчення навчання, сплаченого компанією, зобов'язаний укласти з нею трудовий договір і відпрацювати не менше одного року.

А що якщо трудовий договір між зазначеною фізичною особою і платником податків було припинено до закінчення одного року з дати початку його дії? У такому випадку роботодавець зобов'язаний включити у позареалізаційні доходи звітного (податкового) періоду, в якому припинив дію даний трудовий договір, суму плати за навчання, підготовку або перепідготовку відповідного співробітника, яка врахована раніше при обчисленні податкової бази (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

... витрати на підготовку і перепідготовку кадрів враховуються, навіть якщо співробітник був відрахований за неуспішність ...

Якщо три місяці минуло, а трудовий договір так і не був укладений, то компанія також повинна включити плату за навчання у позареалізаційні доходи звітного (податкового) періоду, в якому закінчився термін укладення даного договору.

Про це йдеться в листі ФНС Росії від 11.04.2 0 11 м № КЕ-4-3 / [Email protected], В листах Мінфіну Росії від 8.09. 2 0 0 9 м № 03-03-06 / 1/575, від 10.09.2009 р № 03-04-06-02 / 67.

Досить багато спірних моментів пов'язано з навчанням протягом випробувального терміну. Наприклад, чи враховуються витрати на виплату стипендії здобувачеві, прийнятому на роботу після навчання. Або ще цікавіше: чи враховуються такі витрати, якщо претендент не пройшов випробувальний термін?

Рекомендації Мінфіну Росії з цього приводу дуже неоднозначні. У листі від 17.04.2009 р № 03-03- 06/1/257 зазначено, що стипендію здобувачеві, прийнятому на роботу після закінчення навчання, не можна врахувати в складі інших витрат (з метою оподаткування з податку на прибуток).

Однак згідно з більш раннього листа Мінфіну Росії від 7.05.2008 р № 03-04-06-01 / 123 якщо здобувача після навчання беруть в штат, то витрати на навчання і виплату стипендії враховуються в інших витратах, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Якщо ж зі шукач не пройшов випробувальний термін, то стипендію можна включити до витрат з метою оподаткування (листа Мінфіну Росії від 17.04.2009 р № 03-03- 06/1/257, від 7.05.2008 р № 03-04- 06-01 / 123).

Платити за неуків?

Що, якщо людина не закінчив навчання (курс, програму)? Офіційних роз'яснень з цього приводу немає, але є досить багата судова практика. Так, в постанові ФАС Уральського округу від 10.12.2009 р № Ф09- 9824/09-С3 сказано, що право на визнання витрат на відрядження, пов'язаних з підготовкою та перепідготовкою кадрів, виникає тільки за фактом завершення співробітником навчання при наявності підтверджуючого документа. З іншого боку, в постанові ФАС Московського округу від 9.11.2007 р № КА-А40 / 10001-07 йдеться, що витрати на підготовку і перепідготовку кадрів враховуються, навіть якщо співробітник був відрахований за неуспішність. Швидше за все, платникам податків, які прийняли рішення про визнання в даній ситуації витрат з метою оподаткування прибутку, доведеться доводити свою позицію в суді.

На підставі пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датою здійснення витрат на оплату стороннім організаціям виконаних ними робіт (наданих послуг) при застосуванні методу нарахування визнається:

• дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів;
• дата пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для проведення розрахунків;
• останнє число звітного (податкового) періоду.

Для визнання з метою оподаткування прибутку витрат на навчання документальним підтвердженням можуть служити:

• добмови на навчання з організацією, яка має відповідну ліцензію на освітні послуги;
• копія ліцензії. Копію ліцензії можна не подавати, проте в цьому випадку посилання на неї повинна в обов'язковому порядку міститися в договорі;
• наказ керівника про скерування працівника на навчання, навчальна програма освітньої установи із зазначенням кількості годин відвідувань;
• акт на надані послуги, в якому є посилання на договір, а також вказані П.І.Б. особи, яка пройшла навчання, найменування курсу, місце і час проведення навчання;
• документ, виданий слухачеві курсів або освітньої програми (диплом, посвідчення про підвищення кваліфікації, сертифікат і т. п.).

Роз'яснення Мінфіну про документах, що підтверджують витрати на навчання, представлені в листі від 21.04.2010 р № 03-03-06 / 2/77.

Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують витрати на навчання, протягом всього терміну дії договору навчання і одного року роботи фізичної особи, підготовка або перепідготовка якого були оплачені платником податків, але не менше чотирьох років. Не визнаються витратами на навчання працівників витрати, пов'язані з організацією розваги, відпочинку або лікування, з вмістом освітніх установ, а також з виконанням для них безкоштовних робіт або наданням їм безкоштовних послуг. Це також передбачено в ст. 264 НК РФ.

ПДВ на профнавчання

Освітні послуги комерційних освітніх установ обкладаються ПДВ за ставкою 18%. «Вхідний» ПДВ, сплачений російському освітній установі, організація може пред'явити до відрахування при дотриманні певних умов (ст. 171 НК РФ): повинен бути підписаний акт про надання відповідних послуг та отриманий правильно оформлений рахунок-фактура із зазначенням суми ПДВ.

Не обкладаються ПДВ послуги некомерційних освітніх організацій (НКО), розташованих на території Росії, з проведення навчально-виробничого процесу, за винятком консультаційних послуг (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Операції по реалізації не підлягають ліцензуванню послуг з проведення НКО навчально-виробничого процесу у формі разових лекцій, стажувань, семінарів та інших видів навчання, що не супроводжуються підсумковою атестацією та видачею документів про освіту, обкладаються ПДВ у загальному порядку (листа Мінфіну Росії від 27.08.2008 м № 03-07-07 / 81, від 20.07.2007 р № 03-07-07 / 24).

Якщо освітні послуги надані іноземною організацієюза межами території Росії, вони не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Для підтвердження факту надання послуги за кордоном необхідні наявність документів, що підтверджують місце надання послуги, програма, статут або інші документи (лист Мінфіну Росії від 5.08.2010 р № 03-04- 06 / 6-163).

... якщо іноземною організацією послуги надані на території Росії, то місцем їх реалізації визнається наша країна. Тоді послуги обкладаються ПДВ ...

Іноземна організація може здійснювати діяльність не через постійне представництво і не перебувати на обліку як платника податків в російських податкових органах. У цьому випадку російська організація, яка оплачує послуги з навчання свого співробітника, буде податковим агентом, зобов'язаним обчислити, утримати та сплатити до бюджету відповідну суму ПДВ в повному обсязі.

Виробляється це за рахунок коштів, що підлягають перерахуванню іноземній організації або іншим особам за її вказівкою, за ставкою 18/118 від суми платежу. ПДВ сплачується одночасно з перерахуванням коштів іноземному освітній установі. Російська компанія як податковий агент має право на відрахування суми ПДВ, утриманої з доходів іноземної організації і перерахованої до бюджету, в порядку, встановленому в п. 3 ст. 171 НК РФ.

Якщо іноземною організацією послуги надані на території Росії, то місцем їх реалізації визнається наша країна. Тоді послуги обкладаються ПДВ.

І заключний приклад. Місцем реалізації послуг з навчання іноземних фахівців вітчизняної організацією за кордоном, в тому числі за договором з іншою російською організацією, територія РФ не визнається. Відповідно, такі послуги не підлягають оподаткуванню в РФ на підставі пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (лист Мінфіну Росії від 8.08.2007 р № 03-07-08 / 230).

Катерина Шмельова, експерт журналу "Консультант"

Бізнес - це, перш за все, люди, тому керівники престижних компаній піклуються про постійне підвищення кваліфікації своїх співробітників. Навчання за рахунок роботодавця - досить часте явище, так як внесок в освіту співробітника - вигідна інвестиція.

Навчання співробітника за рахунок роботодавця по ТК РФ

У статті 196 ТК зазначено, що рішення про оплату професійного навчання співробітника приймає роботодавець. Керівник також має право самостійно визначати умови та порядок навчання. Всі прийняті правила потрібно зафіксувати в колективному договорі та інших внутрішніх актах.

У більшості випадків навчання працівників - право, але не обов'язок роботодавця. Однак існують винятки, обумовлені в частині 4 статті 196 ТК. Роботодавець повинен організувати професійне навчання деяким категоріям працівників:

• Медичним працівникам (стаття 79 ФЗ №323).
• Цивільним працівникам (статті 48 і 62 ФЗ №72).
• Нотаріусам і їх помічникам (стаття 30 Основ закону «Про нотаріат»).
• Аудиторам (стаття 11 ФЗ №307).

Роботодавець зобов'язаний організувати навчання і в тому випадку, якщо це вважається умовою продовження діяльності службовця.

Види витрат роботодавця на навчання

Умови, на яких відбувається оплата навчання, фіксуються в наступних документах:

• Колективний договір.
• Додаткова угода до трудового договору.
• Окремий договір про навчання.

Обов'язок фіксації умов навчання прописана в статтях 196 і 199 ТК РФ.

Навчання співробітника, оплачувана роботодавцем, підрозділяється на три основних види:

• Основна професійна.
• Додаткова.
• Професійне навчання.

Дана класифікація вказана в статтях 10, 73, 76 ФЗ №273. Від виду навчання залежить нарахування компенсацій, а також гарантії, які надаються працівникові. Навчання може проводитися без відриву від роботи. У зворотному випадку роботодавець зберігає за працівником його середню зарплату і посаду. Якщо місце навчання знаходиться в іншій місцевості, організація нараховує працівнику на відрядження за стандартною схемою (стаття 187 ТК РФ).

Гарантії, що надаються навчається службовцю, перераховані в статтях 173-176, 187 ТК РФ:

• Оплата додаткової відпустки, що надається при навчанні.
• Компенсація транспортних витрат, пов'язаних з проїздом в навчальний заклад.
• За працівником залишається його середня зарплата.

Кожна операція, пов'язана з оформленням і оплатою навчання, повинна бути підтверджена первинною документацією (частина 1 статті 9 ФЗ №402). Також необхідно підтвердити факт того, що освітня послуга була отримана. Для цього підходить акт, на якому ставить підписи роботодавець і представник навчального закладу. Головна вимога до підтверджує документу -наявність всіх реквізитів. Підтвердженням надання послуги є документи про освіту. Наприклад, диплом.

Правила та особливості відпрацювання за навчання

Оплата навчання - своєрідна інвестиція роботодавця. Тобто, керівник розраховує отримати бонуси з даної операції в перспективі. Це зовсім не прояв альтруїзму роботодавця. Однак легко бути подана ситуація, в якій керівник вкладається, але нічого не отримує з-за невдячного співробітника. Працівник, після проходження навчання, цілком може звільнитися і влаштуватися в іншу компанію з оновленим за чужий рахунок професійним багажем. Як цього не допустити? Роботодавець може вказати в договорі обов'язок відпрацювання за навчання. Тобто, співробітник, що підвищив свою кваліфікацію за рахунок компанії, не може просто так піти. Він зобов'язується відпрацювати певний термін. Можливість постановки такого умови обговорена в статті 197 і 199 ТК.

Якщо співробітник відмовляється від обов'язкового відпрацювання, він зобов'язаний відшкодувати витрати роботодавця на оплату освітньої послуги.

Дане правило прописано в статтях 207 і 249 ТК РФ. Для захисту своїх інтересів керівник повинен правильно оформити угоду зі співробітником.

Юридичне оформлення відпрацювання

Керівник не може зобов'язати співробітника відпрацьовувати свої витрати на підставі одного лише наказу про направлення службовця на навчання. Для цього знадобиться вказати умова відпрацювання в одному з наступних документів:

• Трудовому договорі.
• Додатковій угоді.
• Учнівському договорі.

У документі обов'язково потрібно вказати наступну інформацію:

• Спеціальність або напрямок навчання.
• Терміни та вартість освітньої послуги.
• Обов'язок відпрацювання або компенсації витрат роботодавця.

Термін відпрацювання визначається в індивідуальному порядку. Він може становити як кілька місяців, так і кілька років. Все залежить від домовленостей між керівником і співробітником. Зазвичай термін визначається на підставі наступних факторів:

• Вартості освітньої послуги.
• Цінності одержуваних знань.
• Тривалості навчання.

Терміни обов'язково фіксуються в угоді між сторонами.

Особливості стягнення витрат з співробітника при звільненні

З співробітника можна стягнути витрати за надану раніше освітню послугу тільки в тому випадку, якщо він звільняється з неповажної причини. Дане правило обумовлено статтями 207 і 249 ТК РФ. Однак в законі не уточнені причини, які можуть вважатися поважними або неповажними. Дані нюанси визначаються на підставі існуючої судової практики. Наприклад, поважними причинами звільнення вважаються:

• Скорочення штату.
• Працівник отримав медичний висновок, за яким він не може продовжувати працювати на колишній посаді, але роботодавець не може надати відповідну посаду.
• Заклик працівника на військову службу.

Нешаноблива причина в даному контексті - самовільна ініціатива працівника або його винні дії.

Облік витрат на навчання

Витрати на навчання приймаються до податкового обліку на підставі статті 264 НК. Однак їх облік виконується тільки при виконанні деяких умов (Лист Мінфіну від 23 березня 2009 року):

• Освітня послуга оплачується в інтересах компанії, такі витрати економічно доцільні.
• Співробітник проходить навчання в компанії з усіма необхідними ліцензіями.
• Службовець працює на підставі трудового договору.

Для обліку важливо підтвердити всі витрати на навчання. Для цього знадобляться наступні документи (Лист Мінфіну від 9 листопада 2012 року):

• Договір з навчальним закладом.
• Наказ керівника про направлення службовця на навчання.
• Освітня програма, в якій прописано кількість навчальних годин.
• Акт про надання освітньої послуги.
• Копія документа про проходження навчання (наприклад, атестат).

ВАЖЛИВО!Якщо навчання співробітника не обіцяє компанії економічний прибуток, проводиться в інтересах самого працівника, то супутні витрати не враховуються при розрахунку податку на прибуток. Тобто зменшити оподатковувану базу не вийде.

Для зниження бази оподаткування важливо довести дві речі: економічну вигоду підприємства від навчання працівника і зв'язок освітньої послуги і діяльності компанії. Наприклад, якщо організація займається вантажоперевезеннями, а співробітник направляється на навчання макіяжу, такі витрати на оподатковувану базу не вплинуть.